Kapitel 18 Varebeholdninger
fikationer af varebeholdninger er handelsvarer, hjælpematerialer, råvarer, varer under fremstilling og færdigvarer.
Mæglere ("brokere og tradere"), som måler varebeholdninger til dagsværdi fratrukket salgsom- kostninger, skal oplyse den regnskabsmæssige værdi af denne del af varebeholdningerne. Dags- værdi fratrukket salgsomkostninger er ikke det samme som nettorealisationsværdi.
IAS 2.36(c)
I henhold til IAS 1.99 skal virksomheder præsentere en opgørelse af deres omkostninger, klassifi- ceret enten på grundlag af art eller funktion. Som udgangspunkt kan denne opgørelse præsenteres i resultatopgørelsen eller i noterne, men førstnævnte anbefales og er også det mest sædvanlige.
Ved en artsopdeling af omkostningerne fordeles de typer af omkostninger, som indgår i varebe- holdningernes kostpris, på flere poster såsom omkostninger til råvarer og hjælpematerialer, løn- omkostninger og andre omkostninger samt den beløbsmæssige størrelse af periodens nettofor- skydning i varebeholdningerne. Ved en funktionsopdeling af omkostningerne vil disse omkostninger indgå i posten vareforbrug. I henhold til IAS 2.38 kan posten vareforbrug i nogle tilfælde indeholde andre beløb end varebehold- ningernes kostpris, idet posten også kan omfatte ikke-allokerede indirekte produktionsomkostnin- ger og unormalt høje produktionsomkostninger samt andre beløb, som, alt efter virksomhedens forhold, vurderes at være relevante (fx distributionsomkostninger). Ved virksomhedssammenslutninger kan varebeholdninger indregnes til en anden værdi end den overtagne virksomheds oprindelige kostpris. ESMA har præciseret, at når sådanne varebeholdnin- ger sælges, skal hele den regnskabsmæssige værdi indregnes i omkostningerne som vareforbrug, også den del af den regnskabsmæssige værdi, som afviger fra den overtagne virksomheds kostpris (merværdien). Uanset hvilken opstillingsform, virksomheden har valgt, kræves der yderligere oplysninger, som kan præsenteres i noterne. For virksomheder, som præsenterer en artsopdeling af omkostnin- gerne, kræver IAS 2.39, at der oplyses om, hvordan vareforbruget er fordelt på omkostninger til råvarer og hjælpematerialer, lønomkostninger, andre omkostninger samt nettoforskydning i vare- beholdninger. I henhold til IAS 1.104 skal virksomheder, som klassificerer omkostninger efter funktion, give supplerende oplysninger om omkostningernes art. Vareforbrug er et dansk begreb, som bl.a. anvendes i den funktionsopdelte resultatopgørelse i årsregnskabsloven. IAS 1.103 anvender det engelske udtryk "cost of sales" i forbindelse med funk- tionsopdeling af omkostningerne. I praksis ser man også det engelske udtryk "cost of goods sold" anvendt. Nogle mener, at de to engelske udtryk betyder det samme, mens andre bruger det første begreb i forbindelse med funktionsopdelte opgørelser og det andet i forbindelse med vareforbruget i artsopdelte opgørelser. Denne uklarhed omkring begrebernes betydning kan smitte af på forstå- elsen af de tilsvarende danske begreber. På grund af denne uklarhed, og fordi vareforbrug kan omfatte andre omkostninger end varebeholdningernes kostpris, kan det være hensigtsmæssigt at oplyse om, hvilke omkostninger der indgår i vareforbrug. Denne oplysning kan eksempelvis præ- senteres som en del af noten vedrørende regnskabspraksis. I praksis bliver mange af de omkostninger, som indgår i varebeholdningernes kostpris, løbende indregnet i omkostningerne, og korrekt periodisering sker ved at indregne forskydninger i varebe- holdningerne. Ved funktionsopdelte opgørelser vil forskydninger i alle typer varebeholdninger indgå i vareforbruget. Ved artsopdelte opgørelser præsenteres forskydninger i råvarer og handels- varer i den samme post som løbende indregnede omkostninger til varekøb, mens forskydninger i færdigvarer og varer under fremstilling præsenteres i en separat post. Denne præsentation i en separat post hænger sammen med, at forskydninger i færdigvarer og varer under fremstilling be- står af elementer fra mange omkostningstyper, som i en artsopdelt opstilling præsenteres i adskil- lige poster.
Arts- versus funktions- opdelt
Virksomheder skal oplyse om den beløbsmæssige størrelse af nedskrivninger på varebeholdninger ved regnskabsperiodens afslutning. Med nedskrivning menes en reduktion af den regnskabs-
IAS 2.36 (e-f)
EY | IFRS og danske årsrapporter | 263
Made with FlippingBook - Share PDF online