Kapitel 19 Biologiske aktiver
19 Biologiske aktiver
19.1 Indledning Virksomheder der udøver landbrugsaktivitet, herunder opdræt af levende dyr og dyrkning af skov m.v., er underlagt reglerne i IAS 41 Biologiske aktiver . Formålet med standarden er, at den værdi- tilvækst, som sker i den biologiske omdannelse af biologiske aktiver, skal afspejles regnskabsmæs- sigt. I dette kapitel redegøres for den regnskabsmæssige behandling af processen for omdannelse og høst af biologiske aktiver, herunder hvordan dyr og afgrøder skal indregnes, måles og præsenteres i årsregnskabet. Reglerne i IAS 41 omfatter dyr og afgrøder, fx bær og frugter som gror på avlsplanter, mens selve avlsplanterne skal behandles efter reglerne i IAS 16 Materielle aktiver . Biologiske aktiver fra le- vende planter og dyr, som ikke opfylder definitionen på avlsplanter i standarden, skal ikke måles i overensstemmelse med IAS 41. Der er i standarden krav om, at målingen til dagsværdi kun kan ske, hvis denne kan opgøres påli- deligt. Standarden formoder, at det er muligt at opgøre en dagsværdi, og det er således kun dyr og afgrøder, hvor der ikke findes markedsbestemte priser og værdier, som ikke skal måles til dags- værdi. Opgørelser af dagsværdi indeholder altid en grad af skøn, hvorfor standarden indeholder reference til IFRS 13 Dagsværdimåling i forhold til oplysning af metoder og input til opgørelse af dagsværdier.
IAS 41 indeholder derudover reglerne for den regnskabsmæssige behandling af modtagne tilskud relateret til biologiske aktiver.
19.2 Anvendelsesområde og definitioner
IAS 41 finder anvendelse ved udøvelse af langbrugsaktivitet, der i standarden defineres som bio- logisk omdannelse og høst af biologiske aktiver med henblik på salg eller forarbejdning til land- brugsprodukter eller nye biologiske aktiver.
Definition af landbrugs- aktivitet
Landbrugsaktiviteter kan omfatte en række forskellige brancher, der alle er kendetegnet ved, at der sker en biologisk omdannelse (kvalitativ eller kvantitativ ændring) af et biologisk aktiv (levende dyr eller planter), der sker som følge af en kontrolleret proces, og hvor den biologiske omdannelse kan overvåges og måles pålideligt.
Standarden anvender følgende nøgledefinitioner:
► Et biologisk aktiv er et levende dyr eller en plante.
Biologisk aktiv
► Landbrugsprodukter er de høstede produkter fra biologiske aktiver.
Landbrugs- produkter
► En avlsplante er defineret som en levende plante, der: - Anvendes i produktionen af landbrugsprodukter
Avlsplanter
- Forventes at producere i mere end en periode
- Har en usandsynlig mulighed for at blive solgt som et landbrugsprodukt, medmindre der er tale om salg som skrot.
Det første kriterie kræver, at avlsplanten anvendes i produktion af landbrugsprodukter, hvilket ofte ikke giver anledning til udfordringer. Der er dog tilfælde, hvor avlsplanten efter produktion af biologiske aktiver skæres ned for at gro på ny, hvilket fx er tilfældet med banantræer. I sådanne
EY | IFRS og danske årsrapporter | 265
Made with FlippingBook - Share PDF online