Kapitel 19 Biologiske aktiver
situation skal virksomheden udøve skøn for at vurdere, om definitionen på en avlsplante i standar- den er opfyldt.
Det andet kriterie er, at avlsplanten skal anvendes i mere end en periode, hvorfor avlsplanter, der har en levetid på under 12 måneder ikke opfylder definitionen af en avlsplante i IAS 41. Hvis avls- planten ikke falder inden for standardens anvendelsesområde, skal de aktiver, som gror på planten, ikke måles efter IAS 41. Det sidste kriterie er, om avlsplanten har en usandsynlig mulighed for at blive solgt, medmindre der er tale om salg som skrot. Denne vurdering kræver, at virksomheden udøver skøn. Standarden tillader, at der sælges nogle avlsplanterne som skrot, men begrebet "usandsynlig" er en høj græn- seværdi. I praksis vil salg som skrot ofte anses for avlsplanter, der har udlevet deres produktions- levetid, fx træer som fældes og sælges som brænde, når de ikke længere producerer tilstrækkeligt med biologiske aktiver. Derimod kan vurderingen blive mere kompliceret, når der fx fældes træer, som stadigvæk producerer, men fældes med henblik på at tynde ud i skoven for at sikre optimale forhold for produktionen af biologiske aktiver. I disse situationer, skal virksomheden udøve skøn for at vurdere, om definitionen af avlsplanter er opfyldt.
IAS 41.5B Skrap salg
Standarden oplister en række eksempler på biologiske aktiver, avlsplanter og landbrugsprodukter eller produkter efter behandling:
Biologiske aktiver
Avlsplanter
Landbrugsprodukter
Blade fra tobaksplanter
Tobaksplanter
Tobak
Får
-
Uld
Skov
-
Træ
Frugter
Palmetræer, frugttræer
Palmeolie, frugter
Vindruer
Vinranker
Vindruer, vin
Grise og køer
-
Kød
Latex
Gummitræer
Gummiprodukter
Sukkerrør
Sukkerplanter
Sukker
Biologiske aktiver som falder uden for standarden, omfatter fx dyr i zoologiske haver, der i stedet falder ind under definitionen på IAS 16.
IAS 41 finder anvendelse indtil tidspunktet, hvor de biologiske aktiver høstes. Det betyder, at ikke høstede landbrugsprodukter er en del af det biologiske aktiv, hvorfor de regnskabsmæssigt ikke skal behandles særskilt før efter høsten er foretaget, fx er palmeolien en del af frugterne på pal- metræet indtil de høstes. Efter høst skal produkterne regnskabsmæssigt behandles som en vare- beholdning efter IAS 2 Varebeholdninger , eller en anden standard. Under IAS 2 indregnes land- brugsprodukter ved første indregning som varebeholdninger til dagsværdi fra trukket salgsom- kostninger (opgjort i overensstemmelse med IAS 41), der i henhold til IAS 2 udgør kostprisen.
IAS 41.3
IFRS 16 Leasing finder ikke anvendelse på leasingkontrakter som omfatter biologiske aktiver, som falder indenfor anvendelsesområdet af IAS 41. Leasing af avlsplanter falder derimod indenfor an- vendelsesområdet af IFRS 16, og skal behandles efter standardens regler.
Leasing af biologiske aktiver
19.3 Indregningskriterier
Biologiske aktiver skal indregnes på samme tidspunkt, som andre aktiver, dvs. når:
► Aktivet er under virksomhedens kontrol, som et resultat af en tidligere begivenhed,
266 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online