Kapitel 19 Biologiske aktiver
► Det er sandsynligt, at de fremtidige økonomiske fordele tilknyttet aktivet vil tilgå virksomhe- den, og
► Dagsværdien eller kostprisen kan opgøres pålideligt.
Beviser for, at virksomheden har kontrol kan omfatte legalt ejerskab af fx malkekøerne, som do- kumenteres ved brændemærkning ved fødsel eller køb.
Kontrol
19.4 Måling
19.4.1 Biologiske aktiver omfattet af IAS 41
Et biologisk aktiv, som er inden for anvendelsesområdet af standarden, skal ved første indregning måles til dagsværdi med fradrag af salgsomkostninger. I de tilfælde hvor dagsværdien ikke kan måles pålideligt ved første indregning, skal de biologiske aktiver måles til kostpris med fradrag af akkumulerede afskrivninger og akkumulerede nedskrivninger indtil det tidspunkt, hvor en dags- værdi kan opgøres pålideligt. Standarden er uklar med hensyn til den regnskabsmæssige behandling af afholdte omkostninger, som relaterer sig til biologiske aktiver, fx vaccineomkostninger til dyr. Eftersom de biologiske ak- tiver måles til dagsværdi med fradrag af salgsomkostninger, har det ingen resultatmæssig effekt, om omkostningerne indregnes som en del af de biologiske aktiver, der løbende reguleres til dags- værdi via resultatopgørelsen, eller om omkostningerne indregnes direkte i resultatopgørelsen. Det kan derimod have en effekt på:
IAS 41.12, 30 Første indregning
► Afstemningen af udviklingen i den regnskabsmæssige værdi af de biologiske aktiver,
► Klassifikationen af omkostningerne i resultatopgørelsen (dagsværdi regulering eller direkte omkostning), ► Præsentationen af efterfølgende omkostninger vedrørende biologiske aktiver i pengestrøms- opgørelsen.
Det er vores holdning, at virksomheden bør vælge en regnskabspraksis for indregning af afholdte omkostninger, som skal anvendes kontinuerligt.
Opgørelse af dagsværdi med fradrag af salgsomkostninger Reglerne om dagsværdimåling fremgår af IFRS 13 Dagsværdimåling , men IFRS 13 angiver ikke hvilken enhed (unit-of-account), som dagsværdimålingen skal basere sig på, eller på hvilket tids- punkt dagsværdimålingen skal gennemføres. Virksomheden skal derfor anvende reglerne i IAS 41 til at foretage disse vurderinger, og først derefter anvende reglerne i IFRS 13 til at gennemføre dagsværdimålingen. En unit-of-account er den enhed (enkelt aktiv eller gruppe af aktiver), som virksomheden måler til dagsværdi. I henhold til IAS 41 skal der anvendes en unit-of-account for hvert enkelt biologiske aktiv eller landbrugsprodukt, fx de enkelte træer i en skov og ikke skoven som helhed. Standarden tillader, at der i praksis sker gruppering af aktiver i forbindelse med dagsværdimålingen, fx baseret på alder eller kvalitet, men dette ændrer ikke unit-of-account. Dagsværdimålingen af biologiske aktiver skal, jf. ovenstående, udføres på tidspunktet for første indregning, og i forbindelse med den efterfølgende måling, som minimum skal ske på hver rappor- teringsdag. Målingen af dagsværdi fratrukket salgsomkostninger for landbrugsprodukter skal ske på tidspunktet for høst.
Unit-of- account
Målingstids- punkt
EY | IFRS og danske årsrapporter | 267
Made with FlippingBook - Share PDF online