Kapitel 19 Biologiske aktiver
Salgsomkostninger er defineret i IAS 41.5, som omkostninger der er direkte relateret til salg af et aktiv, og som ikke skulle afholdes, hvis aktivet ikke var blevet solgt, med undtagelse af finansielle omkostninger og indkomst skatter.
Salgs- omkostninger
Salgsomkostninger kan fx omfatte salgshonorarer. Omkostninger, der er inkluderet i dagsværdi- målingen, fx transportomkostninger, skal ikke medregnes i de skønnede salgsomkostninger.
Dagsværdi kan ikke opgøres pålideligt
I IAS 41 er det antaget, at det er muligt for virksomheder at opgøre en dagsværdi for biologiske aktiver pålideligt. Det er vores holdning, at der kun i sjældne tilfælde ikke vil være tilgængelig information til at kunne opgøre en dagsværdi af de biologiske aktiver pålideligt, fx når der ikke er et aktivt marked for de biologiske aktiver, landbrugsprodukter eller avlsplanter, og en dagsværdi ikke kan opgøres pålideligt ved brug af alternative målingsmetoder. Således vil en argumentation om, at der er usikkerhed forbundet med en værdiansættelse, der er baseret på priser fra et ikke- aktivt marked, ikke være tilstrækkeligt, da der altid er forbundet usikkerhed med opgørelse af dagsværdier.
Kun i sjældne tilfælde kan en dagsværdi ikke opgøres
19.4.2 Landbrugsprodukter
Landbrugsprodukter skal ved første indregning efter høst måles til dagsværdi med fradrag af salgs- omkostninger. Standarden forudsætter, at der kan opgøres en dagsværdi for alle biologiske aktiver senest i forbindelse med høsten.
IAS 41.13, 32
Når de biologiske aktiver høstes og overgår til at udgøre en varebeholdning, bliver den opgjorte dagsværdi med fradrag af salgsomkostninger den nye kostpris under IAS 2.
19.4.3 Avlsplanter
Avlsplanter er som tidligere nævnt omfattet af indregnings- og målingsbestemmelserne for selv- opførte materielle aktiver, som fremgår af IAS 16. Avlsplanter måles derfor som en særskilt unit- of-account til kostpris, som udgør de medgåede omkostninger, frem til aktivet er modent (aktivet er klar til brug), hvilket fx kan kræve udøvelse af skøn vedrørende:
IAS 16.22A
Hvornår kan avlsplanten producere?
►
► Hvornår kan avlsplanten producere produkter af salgsbar kvalitet?
Som for øvrige selvopførte aktiver omfattet af IAS 16 kan unødvendige omkostninger, fx spild, ikke indregnes som en del af kostprisen. Virksomheden skal udøve skøn relateret til om efterfølgende omkostninger, fx gødning, vedligeholdelse osv., skal indregnes i kostprisen, eller indregnes i resul- tatopgørelsen som vedligeholdelsesomkostninger. Efter første indregning kan der, ligesom for øvrige materielle aktiver, vælges at måle avlsplanter efter enten kostpris-modellen eller omvurderingsmodellen, som er nærmere beskrives i kapitel 13 Materielle aktiver . Der er særlige problemstillinger for avlsplanter tilknyttet begge modeller. Under kostpris-modellen skal virksomheden vurdere afskrivningsmetoden, da flere typer af avlsplanters produktivitet falder over tid, mens andre avlsplanter kan opleve en forbedring i kvalitet over tid, fx vinranker.
19.4.4 Indregning af gevinster og tab
Der er krav om, at gevinster og tab som opstår i forbindelse med første indregning af biologiske aktiver (inkl. landbrugsprodukter, der gror på avlsplanter) til dagsværdi, og efterfølgende ændrin- ger i dagsværdi med fradrag af salgsomkostninger skal indregnes i resultatopgørelsen i den peri- ode, hvor de opstår. Der kan i forbindelse med første indregning opstå et tab, da de estimerede salgsomkostninger skal modregnes i dagsværdien, mens der kan opstå gevinster i forbindelse med fx fødsel af nye dyr.
IAS 41.26-27
268 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online