Kapitel 19 Biologiske aktiver
19.4.5 Offentlige tilskud
Offentlige tilskud vedrørende biologiske aktiver, som måles til dagsværdi med fradrag af salgsom- kostninger, skal behandles efter reglerne i IAS 41, og er derfor uden for anvendelsesområdet af IAS 20 Offentlige tilskud . Offentlige tilskud vedrørende biologiske aktiver, som måles til kostpris med fradrag af akkumulerede afskrivninger og akkumulerede nedskrivninger, skal derimod be- handles i overensstemmelse med IAS 20. Standarden er uklar om behandling af offentlige tilskud som relaterer sig til biologiske aktiver som først måles til kostpris indtil en dagsværdi kan opgøres pålideligt, eller avlsplanter eller landbrugs- produkter, der ikke måles til dagsværdi. Virksomheder skal derfor vurdere hvilken regnskabsprak- sis, der skal finde anvendelse herfor.
IAS 41.37-38
I henhold til IAS 41 skal ubetingede offentlige tilskud vedrørende biologiske aktiver, som måles til dagsværdi med fradrag af salgsomkostninger, indregnes i resultatopgørelsen, når de tildeles. Der er således ikke mulighed for at modregne det offentlige tilskud i det aktiv, som det vedrører.
IAS 41.34 Ubetingede offentlige tilskud
Offentlige tilskud vedrørende biologiske aktiver, som måles til dagsværdi med fradrag af salgsom- kostninger, der indeholder betingelser, indregnes først, når betingelserne tilknyttet tilskuddet er opfyldt. IAS 41 tillader således først indregning af tilskud, når:
IAS 41.35 Betingede offentlige tilskud
► Virksomheden har opfyldt betingelserne tilknyttet tilskuddet, og
► Virksomheden ikke er forpligtet til at tilbagebetale modtagne tilskud.
Eksempler på indregning af offentlige tilskud med betingelser
Virksomhed A, der udøver landbrugsaktivitet, og måler sine biologiske aktiver til dagsværdi med fradrag af salgsomkostninger, modtager et offentligt tilskud for at udøve landbrugsaktivitet på et specifikt område i 5 år. I tilfælde af at betingelsen ikke opfyldes skal tilskuddet tilbagebetales. Virksomheden indregner først tilskuddet efter de 5 år er forløbet, da betingelsen først herefter er opfyldt. Virksomhed B der udøver landbugsaktiviteter, og måler sine biologiske aktiver til dagsværdi med fradrag af salgsomkostninger, modtager et tilsvarende offentligt tilskud, men er kun forpligtet til at tilbagebetale tilskuddet for den periode, hvor betingelsen ikke er opfyldt. Virksomhed B indregner derfor sit tilskud løbende. 19.5 Præsentation og oplysninger Notekravene til biologiske aktiver fremgår af IAS 41.40-57. Kravene omfatter bl.a. en beskrivelse af virksomhedens aktiviteter og en beskrivelse af hver gruppe af biologiske aktiver, og forklaring af udviklingen i den regnskabsmæssige værdi af biologiske aktiver. Derudover er der krav om op- lysning af modtagne offentlige tilskud og eventuelle ikke opfyldte betingelser.
IAS 1 kræver, at biologiske aktiver præsenteres i en særskilt linje i balancen. Der er derimod ikke krav om, at landbrugsprodukter, som regnskabsmæssigt behandles efter IAS 2, skal præsenteres særskilt.
Særskilt præsentation
Derudover skal der oplyses om det indregnede tab eller gevinst for perioden.
EY | IFRS og danske årsrapporter | 269
Made with FlippingBook - Share PDF online