Kapitel 20 Nedskrivning af langfristede aktiver og goodwill
20 Nedskrivning af langfristede akti- ver og goodwill 20.1 Indledning Nedskrivninger af langfristede aktiver og goodwill opstår typisk som følge af en konjunkturned- gang, men kan også afspejle en fejlinvestering, eller at der er betalt for meget ved køb af et aktiv eller en virksomhed. Vurderinger af nedskrivningsbehov er et område, som får stor opmærksom- hed blandt investorer, kreditorer og långivere samt tilsynsmyndigheder. Tilsynsmyndigheder har ofte fokus på vurderinger af nedskrivningsbehov og oplysninger herom i årsregnskabet i forbin- delse med regnskabskontrol. Under IFRS reguleres nedskrivninger af langfristede aktiver og goodwill af IAS 36 Nedskrivning af langfristede aktiver og goodwill . Formålet med standarden er at undgå, at aktiver indregnes til en højere værdi, end hvad der kan forsvares af den fremtidige indtjening gennem anvendelse og/eller salg. Når der foretages nedskrivninger, vil resultatopgørelsen blive belastet med en engangsom- kostning, mens de fremtidige resultater vil blive højere som følge af reducerede afskrivninger eller større gevinster ved et senere salg. Fra et resultatmålingsperspektiv kan der argumenteres både for og imod en sådan løsning, men den kan henføres til formålet om at undgå, at aktiver overvur- deres, hvilket er vigtigt for mange regnskabsbrugere, og især for kreditorer og långivere.
Dette kapitel giver et overblik over regnskabsreglerne for nedskrivningstests i IAS 36. De vurde- ringer og beregninger, der skal foretages, kan være komplekse og ressourcekrævende.
IAS 36 omhandler nedskrivning af bl.a. langfristede materielle aktiver, immaterielle aktiver og goodwill. Ved udløbet af hver regnskabsperiode skal virksomheden vurdere, om der foreligger in- dikationer på værdiforringelse, og hvis det er tilfældet, skal virksomheden foretage en nedskriv- ningstest. For virksomheder med kvartalsvis rapportering indebærer det, at virksomheden hvert kvartal skal vurdere, om der foreligger indikationer på værdiforringelse og eventuelt foretage en nedskrivningstest. For goodwill og immaterielle aktiver med udefinerbar brugstid samt igangvæ- rende udviklingsprojekter er der tillige krav om en årlig nedskrivningstest, uanset om der er indi- kation på værdiforringelse.
Kapitlet dækker bl.a. følgende temaer:
► Identifikation af pengestrømsfrembringende enheder
► Tidspunkt for foretagelse af nedskrivningstest
► Fastsættelse af genindvindingsværdi, herunder skøn over pengestrømme og fastsættelse af afkastkrav i beregningen af kapitalværdi
► Indregning af tab ved værdiforringelse og tilbageførsel af nedskrivninger
Oplysninger om nedskrivningstests.
►
Dette kapitel omhandler nedskrivning i koncernregnskabet. Ved brug af IFRS i virksomhedens stand alone-regnskab kan der opstå særskilte problemstillinger, som er behandlet i kapitel 37 Separate og individuelle årsregnskaber .
270 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online