Kapitel 20 Nedskrivning af langfristede aktiver og goodwill
20.2 Anvendelsesområde og definitioner
I en nedskrivningstest beregnes genindvindingsværdien. Hvis genindvindingsværdien er lavere end den regnskabsmæssige værdi, foreligger der et tab ved værdiforringelse, som skal indregnes i re- sultatopgørelsen.
IAS 36.1
Netto salgsværdi
Kapitalværdi
Højeste af
Regnskabsmæssig værdi
‹
=
Genindvindingsværdi
Nedskrivning
Genindvindingsværdien er den højeste af enhedens salgsværdi med fradrag af salgsomkostninger (nettosalgsværdi) og kapitalværdien (value-in-use). Dagsværdi er defineret i og fastsættes efter reglerne i IFRS 13 Dagsværdimåling , mens IAS 36 regulerer, hvilke salgsomkostninger der skal trækkes fra dagsværdien. Det vil ofte ikke være relevant at fastsætte både nettosalgsværdien og kapitalværdien. Hvis en af værdierne er højere end den regnskabsmæssige værdi, eksisterer der således ikke et nedskrivningsbehov. Nettosalgsværdien er aktivets dagsværdi fratrukket salgsomkostninger, hvilket svarer til den værdi som aktivet vil kunne sælges til efter at have afholdt de nødvendige omkostninger til gen- nemførsel af salget. Nettosalgsværdi skal opgøres ud fra et investorperspektiv i en hypotetisk handel mellem uafhængige parter i en normal transaktion. Det betyder, at der ses bort fra virk- somhedsspecifikke synergier m.v. I opgørelsen skal der tages højde for fremtidige investerin- ger/forbedringer m.v., som investor typisk vil indkalkulere i dagsværdien. Kapitalværdien er reguleret i IAS 36 og er defineret som nutidsværdien fremtidige pengestrømme, som forventes at hidrøre fra et aktiv eller en pengestrømsfrembringende enhed (CGU = Cash-Ge- nerating-Unit). Vurderingen skal foretages enten for det enkelte aktiv eller for den CGU, aktivet tilhører. En CGU er den mindste identificerbare gruppe af aktiver, der frembringer uafhængige pengestrømme til virksomheden. Kapitalværdien opgøres ud fra aktivet/den pengestrømsfrem- bringende enhed i den stand m.v., som aktivet/den pengestrømsfrembringende enhed har på ba- lancedagen. Det vil sige, at der alene tages højde for forbedringer/investeringer m.v., og restruk- tureringer, som virksomheden på balancedagen er forpligtet til at foretage og ikke fremtidige in- vesteringer/forbedringer og forventede fremtidige restruktureringer. Kapitalværdien er virksom- hedsspecifik. IAS 36 finder anvendelse på tab ved værdiforringelse for alle aktiver, bortset fra dem, som speci- fikt er undtaget. Undtagelserne gælder typisk aktiver, som måles til dagsværdi, og aktiver som indregnes efter regnskabsstandarder, der har egne nedskrivningsregler. Tabellen herunder viser aktiver, der er inden for og uden for anvendelsesområdet for IAS 36, jf. IAS 36.2, 4:
IAS 36.74
Definition af nettosalgs- værdi
Definition af kapitalværdi
EY | IFRS og danske årsrapporter | 271
Made with FlippingBook - Share PDF online