Kapitel 20 Nedskrivning af langfristede aktiver og goodwill
Selvom ledelsens opfølgning og styring af virksomheden kan være til hjælp ved identifikationen af CGU'er, er det afgørende punkt, om aktiverne frembringer uafhængige pengestrømme til virksom- heden. En praktisk metode til at identificere CGU'er kan være at identificere aktiver/grupper af aktiver, som er i stand til at frembringe pengestrømme til virksomheden, og derefter vurdere, om penge- strømmene er uafhængige af pengestrømme til virksomheden fra andre aktiver/grupper af aktiver.
Eksempel på identifikation af CGU'er for et busselskab
Et busselskab har en kontrakt med en kommune om driften af minimum fem forskellige busruter. Aktiver anvendt til hver rute og pengestrømme fra hver rute kan identificeres separat. En af ruterne drives med et væsentligt tab. Idet virksomheden ikke har mulighed for at nedlægge en af busruterne, da busruterne relaterer sig til én kontrakt med en kommune, er det laveste niveau af identificerbare pengestrømme, som i al væsentlighed er uafhængige af pengestrømmene fra andre aktiver eller grupper af ak- tiver, de pengestrømme, der frembringes af de fem ruter tilsammen. Den pengestrømsfrembrin- gende enhed for hver rute er busselskabet som helhed.
I praksis er vurderingerne ofte langt mere komplekse end i ovenstående eksempel. Nedenstående eksempel viser, hvordan et aktiv/gruppe af aktiver kan frembringe uafhængige pengestrømme, selvom ledelsen følger op på og styrer virksomhederne på et højere niveau.
Eksempel på identifikation af CGU'er for en detailhandel
En virksomhed driver en kæde af butikker i samme land. Forretningsmodellen indebærer, at sty- ringen som hovedregel foretages centralt, og de fleste beslutninger, som kan påvirke indtæg- terne, herunder investeringsbeslutninger og overvågning af og opfølgning på indtjening, fore- tages at virksomhedens ledelsesteam. Visse beslutninger relateret til markedsføring og produkt- udvalg træffes imidlertid af den enkelte butikschef. De fleste beslutninger, der påvirker omkost- ningsniveauet, træffes centralt, og fx er indkøbsfunktionen centraliseret. Kun undtagelsesvist er enkeltstående butikker blevet købt, solgt eller nedlagt. Normalt købes/sælges en gruppe af butikker, som er ensartede med hensyn til placering (ligger i samme område), størrelse eller vareudvalg. Ledelsens opfølgning og styring er ikke afgørende for, om hver enkelt butik er en CGU, eller om en gruppe af (ensartede) butikker skal anses som en CGU. Det er heller ikke af nævneværdig betydning, om omkostningerne er uafhængige. I henhold til IAS 36 er det tilladt at allokere om- kostninger til de forskellige CGU'er. Det afgørende er, om indtægterne er uafhængige, og i dette eksempel vil det være afgørende, hvordan kunderne forventes at reagere på nedlæggelsen af en butik. Det er næppe sandsynligt, at alle kunderne fra den lukkede butik vil vælge en anden butik i samme kæde. Virksomheden vil højst sandsynligt opleve, at den mister flere kunder i et sådant tilfælde. I så fald er det nærliggende at antage, at den enkelte butik er en separat CGU.
Nedenstående eksempel viser, hvordan enkelte aktiver, der som udgangspunkt er i stand til at frembringe uafhængige pengestrømme, styres og opfølges på en sådan måde, at de for virksom- heden udgør en CGU.
EY | IFRS og danske årsrapporter | 275
Made with FlippingBook - Share PDF online