Kapitel 20 Nedskrivning af langfristede aktiver og goodwill
Eksempel på identifikation af CGU'er for en produktionsvirksomhed
En virksomhed fremstiller et enkelt produkt på tre forskellige fabrikker (Fabrik A, B og C), der ligger i forskellige verdensdele. Kapaciteten på fabrikkerne er ikke fuldt udnyttet. Produkterne fra fabrikkerne sælges over hele verden. Produktionen på hver enkelt fabrik styres ud fra udnyt- telsesgrad og tilgængelig kapacitet. Eksempelvis vil produkter fremstillet på Fabrik A kunne sæl- ges i Fabrik C's verdensdel, hvis leverancen kan ske hurtigere fra fabrik A end fra C. Det geo- grafiske salg er uafhængigt af fabrikkernes geografiske placering.
I dette tilfælde er der forhold, som taler for, at de enkelte fabrikker ikke har pengestrømme, der er uafhængige af hinanden, og man skal derfor vurdere, om de tre fabrikker udgør én CGU.
Det er et aktivs eller en gruppe af aktivers evne til at frembringe uafhængige indgående penge- strømme, der er afgørende for identifikationen af CGU'er. Hvis der findes et aktivt marked for nogle af eller alle produkterne fra et aktiv eller en gruppe af aktiver, vil aktivet/gruppen af aktiver være en separat CGU, selvom virksomheden sælger produkterne internt. Det skyldes, at aktivet eller gruppen af aktiver kan frembringe pengestrømme til virksomheden, som i al væsentlighed er uafhængige af indgående pengestrømme fra andre aktiver eller grupper af aktiver. Da identifikationen af CGU'er kræver udøvelse af skøn, er det afgørende, at den enkelte virksom- hed er konsistent med hensyn til at identificere CGU'er fra periode til periode for samme aktiv eller type af aktiver. Eventuelle ændringer skal være berettiget, og hvis ændringen medfører en ned- skrivning eller tilbageførsel af nedskrivning, skal der gives supplerende oplysninger herom. I de fleste situationer vil butikker generere uafhængige pengestrømme, hvorfor de normalt vil be- tragtes som selvstændige CGU'er. Onlinesalg, som tillader kunderne at lægge en ordre via virk- somhedens hjemmeside, kan rejse spørgsmål om, hvordan en CGU i de tilfælde skal identificeres. Følgende tabel giver en oversigt over forskellige forretningsmodeller, og hvordan CGU'er skal iden- tificeres:
IAS 36.70
Konsistens
Forretningsmodel
Identifikation af CGU
En virksomhed har to uafhængige salgskanaler: ► Online platform, hvor alt salg og returvarer håndteres af et centra- liseret distributionscenter. ► Fysiske butikker, som kun har ansvar for salget i butikkerne, og som serviceres fra det centrale distributionscenter. Butikkerne ligger i forskellige byer. De fleste kunder erstatter ikke køb i de fysiske bu- tikker med køb online, hvis butikkerne er lukkede. En virksomhed har både online salg og fysiske butikker i forskellige byer. Online salg og returvarer håndteres af et centralt distributions- center. Kunderne har mulighed for at placere en ordre online, som de kan afhente i den nærmeste butik (click and collect). I de tilfælde sendes varen fra det centrale distributionscenter til den af kunden valgte butik. Click and collect-salget er ikke væsentligt i forhold til salget i de fysiske butikker. Det væsentligste tab af kunder sker, når de fysiske butikker er lukkede. Samme faktiske forhold som ovenfor, men kunder har mulighed for at returnere varer købt online i de fysiske butikker. Online salg udgør ikke en væsentlig andel i forhold salg i de fysiske butikker.
Onlineplatformen og de indivi- duelle butikker generer uaf- hængige pengestrømme fra hin- anden, hvilket afspejles ved, at nedlukning af butikker medfører tab af kunder. Hver butik og on- lineplatformen er derfor sepa- rate CGU'er. Onlineplatformen og de indivi- duelle butikker generer uaf- hængige pengestrømme fra hin- anden, og udgør derfor hver en CGU. Click and collect-salget skal højst sandsynligt allokeres til onlinesalg.
Samme som ovenstående.
276 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online