Kapitel 20 Nedskrivning af langfristede aktiver og goodwill
regnskabsperiode (regnskabsperioden efter den regnskabsperiode hvori virksomhedssammenslut- ningen blev gennemført).
Når en andel af goodwill forbliver ikke-allokeret i målingsperioden, kan der opstå tvivl om, hvorvidt virksomheden skal gennemføre den af IAS 36 krævede nedskrivningstest af nyerhvervet goodwill inden udgangen af den regnskabsperiode, hvori virksomhedssammenslutningen finder sted eller i den efterfølgende regnskabsperiode, hvor den endelige allokering af goodwill foretages. Det er vores holdning, at denne vurdering afhænger af, om virksomheden kan gennemføre en foreløbig allokering af goodwill inden udgangen af den regnskabsperiode, hvori virksomhedssammenslutnin- gen finder sted, hvilket fx kan gennemføres i følgende scenarier:
► Goodwill relaterer sig til en enkelt CGU eller en gruppe af CGU'er, som ikke er større end et driftssegment, eller
► Den foreløbige købesumsallokering er i al væsentlighed færdig.
Hvis virksomheden har mulighed for at gennemføre en midlertidig allokering af goodwill inden ud- gangen af den regnskabsperiode, hvori virksomhedssammenslutningen finder sted, er det vores holdning, at virksomheden skal gennemføre den krævede nedskrivningstest af nyerhvervet good- will, og eventuelle efterfølgende nedskrivningstests ved identifikation af indikatorer på nedskriv- ning. I de tilfælde, hvor virksomheden ikke kan gennemføre en foreløbig allokering af goodwill pålideligt, er det vores holdning, at den krævede nedskrivningstest af nyerhvervet goodwill, skal gennemfø- res efter goodwillen er endeligt allokeret til en CGU eller flere CGU'er i den efterfølgende regn- skabsperiode. Allokeringen af goodwill kan have stor betydning for senere vurderinger af behov for nedskrivning. Ved enkelte opkøb kan den overtagne virksomhed integreres i en eksisterende CGU, og goodwill fra overtagelsen vil blive "blandet" med ikke-aktiveret internt oparbejdet goodwill i den eksiste- rende CGU. På denne måde kan den eksisterende CGU i praksis i nogle situationer bidrage til at underbygge goodwill fra overtagelsen. Allokeringen af goodwill til CGU'er kan også have betydning ved senere perioders salg eller om- strukturering af virksomheden, da omstruktureringer og salg af aktiviteter kan medføre, at good- will skal reallokeres.
20.3.3 Reallokering af goodwill
Afhændelse af aktivitet, som indgår i en CGU
Hvis virksomheden afhænder en aktivitet, som indgår i en CGU eller gruppe af CGU'er, hvortil der er allokeret goodwill, kræver IAS 36, at der allokeres goodwill til den afhændede aktivitet. Denne goodwill skal medtages i den afhændede aktivitets regnskabsmæssige værdi ved opgørelse af ge- vinst eller tab ved afhændelsen. Goodwill tilknyttet den afhændede aktivitet skal måles på grundlag af den relative værdi af den afhændende aktivitet og den del af CGU'en, som fastholdes, medmin- dre virksomheden kan dokumentere, at en anden metode bedre afspejler den goodwill, som er tilknyttet den afhændede aktivitet.
IAS 36.86
278 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online