Kapitel 20 Nedskrivning af langfristede aktiver og goodwill
Eksempel på genindvindingsværdi og forpligtelser
En virksomhed driver en mine i et land, hvor lovgivningen kræver, at ejeren skal retablere grun- den, når mineaktiviteterne er afsluttet. Minen har en regnskabsmæssig værdi på 140 mio. DKK. Der er afsat 50 mio. DKK til retableringsomkostninger. Der foreligger indikation på værdiforrin- gelse, og der foretages en nedskrivningstest. Virksomheden har modtaget forskellige tilbud om køb af minen til en pris på ca. 80 mio. DKK. I prisen er der taget højde for, at køber overtager forpligtelsen til at tilbagelægge overliggende jord. Salgs-omkostningerne for minen er ubetydelige. Tilbuddene anses for at repræsentere dagsværdien. Kapitalværdien, ekskl. retableringsomkostninger, er anslået til 120 mio. DKK. Da dagsværdien med fradrag af salgsomkostninger tager højde for retableringsomkostninger, trækkes den regn- skabsmæssige værdi af retableringsomkostningerne fra kapitalværdien. Kapitalværdien opgøres derfor til 70 mio. DKK.
Genindvindingsværdien er det højeste af dagsværdi med fradrag af salgsomkostninger og kapi- talværdi, og den udgør dermed 80 mio. DKK.
Da genindvindingsværdien tager højde for retableringsforpligtelser, skal disse også trækkes fra den regnskabsmæssige værdi. Den regnskabsmæssige værdi opgøres derfor til 90 mio. DKK (140-50 mio. DKK).
Den regnskabsmæssige værdi overstiger genindvindingsværdien, og der indregnes et tab ved værdi-forringelse på 10 mio. DKK.
Af praktiske grunde accepteres det, at der tages højde for visse aktiver og forpligtelser, der ligger uden for IAS 36 (fx tilgodehavender, leverandørgæld, hensatte forpligtelser og pensioner) ved opgørelsen af genindvindingsværdien for en CGU.
IAS 36.79
Nogle af de poster, der ofte skaber udfordringer, og hvor virksomhederne skal være særligt påpas- selige med henblik på at sikre konsekvens, er:
Arbejdskapital
►
Hensatte forpligtelser
►
► Forpligtelser (pensionsforpligtelser, lejeforpligtelser m.v.)
Leasingforpligtelser
►
Sikring af pengestrømme.
►
Som regel beregnes kapitalværdien med udgangspunkt i budgetter/prognoser, som er baseret på regnskabsmæssige resultater og ikke faktiske ind- og udbetalinger. Der medtages som regel også en linje med "forskydninger i arbejdskapitalen" i beregningen af kapitalværdien. I disse tilfælde medtages arbejdskapitalposter i pengestrømmene, og arbejdskapital medregnes i den regnskabs- mæssige værdi.
Arbejds- kapital
Hvis udbetalinger som følge af hensatte forpligtelser/forpligtelser er inkluderet i pengestrømmene ved beregning af kapitalværdien, trækkes den regnskabsmæssige værdi af forpligtelsen også fra regnskabsmæssig værdi og modsat.
Hensatte forpligtelser
292 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online