Kapitel 20 Nedskrivning af langfristede aktiver og goodwill
Eksempel på fastsættelse af den regnskabsmæssige værdi
Den regnskabsmæssige værdi af aktiverne i CGU X udgør 110 mio. DKK. Derudover er der fore- taget en hensættelse for muligt tab af en retssag på 15 mio. DKK. Den regnskabsmæssige værdi, netto, af CGU X udgør 95 mio. DKK. Virksomheden har skønnet kapitalværdien, som også udgør genindvindingsværdien, for CGU X til 100 mio. DKK. I pengestrømmene er der ikke taget højde for en mulig udbetaling ved tab af retssagen.
Da genindvindingsværdien ikke tager højde for den mulige udbetaling, tager den regnskabsmæs- sige værdi heller ikke højde for den hensatte forpligtelse.
Når det gælder hensatte forpligtelser og forpligtelser, som er fremkommet ved at diskontere fremtidige pengestrømme, kan det være nødvendigt at foretage justeringer for at sikre konsekvens mellem den regnskabsmæssige værdi og kapitalværdi. Eksempelvis vil en hensat forpligtelse i henhold til IAS 37 ofte være diskonteret med en lavere diskonteringssats end diskonteringssatsen i nedskrivningstesten. Indvirkningen heraf kan især blive betydelig for hensatte forpligtelser, hvor udbetalingen ligger langt ud i fremtiden.
Eksempel på justering for diskonteringssats
En virksomhed har indregnet en hensættelse til en forventet udbetaling på 100 DKK om 10 år. Den forventede udbetaling er diskonteret med 4 %, og den regnskabsmæssige værdi af hensæt- telsen er 68 DKK. I forbindelse med beregning af kapitalværdien er der taget højde for den forventede udbetaling i pengestrømmene. I nedskrivningstesten er der benyttet en diskonteringssats på 10 %, og den forventede udbetaling reducerer derfor kapitalværdien med 39 DKK. En CGU kan omfatte leasingaktiver fra leasingaftaler. I de fleste tilfælde vil en afskaffelse af en CGU også omfatte eventuelt leasede aktiver, som tilhører CGU'en. Dagsværdi fratrukket salgsom- kostninger skal derfor også omfatte leasingarrangementer, hvor forpligtelsen til at betale leasing- ydelser (leasingforpligtelsen) vil skulle fratrækkes i den regnskabsmæssige værdi af CGU'en. Ved beregning af kapitalværdien er det vigtigt at bemærke, at hvis den regnskabsmæssige værdi af CGU'en tager højde for den regnskabsmæssige værdi af leasingforpligtelser, skal kapitalværdien ligeledes justeres herfor. Det er vigtigt at bemærke, at ikke alle leasingbetalinger er reflekteret i leasingforpligtelsen i ba- lance, fx betalinger af variable leasingydelser og leasingbetalinger relateret til korte leasingaftaler og leasingaftaler med lav værdi. Derfor skal disse betalinger stadigvæk medtages i pengestrøm- mene, som anvendes i beregningen af kapitalværdien. Dertil skal betalinger relateret til service- komponenter (non-lease components) også medtages i pengestrømmene, medmindre virksomhe- den har valgt at anvende den praktiske undtagelse i IFRS 16, hvorved virksomheden ikke udskiller servicekomponenter fra leasingkomponenter i leasingaftalen. I det tilfælde er det kun de variable betalinger relateret til servicekomponenter, som skal medtages i pengestrømmene. Virksomheder vil i mange tilfælde komme ud for, at længden af virksomhedens leasingaftaler er kortere end den periode, som virksomheden anvender ved beregning af kapitalværdien. I de til- fælde hvor pengestrømme fra CGU'en er afhængige af de underliggende leasingaktiver, skal det i beregningen af kapitalværdien antages, at virksomheden enten forlænger leasingaftalerne eller køber aktiver til at erstatte leasingaktiverne ved udløbet af leasingaftalen.
Leasing- forpligtelser
EY | IFRS og danske årsrapporter | 293
Made with FlippingBook - Share PDF online