Kapitel 20 Nedskrivning af langfristede aktiver og goodwill
Pengestrømssikring er et andet område, hvor det er vigtigt at være konsistent. Her kan dagsvær- dien af derivatet enten inkluderes i dagsværdien af CGU'en, og pengestrømmene tager højde for de sikrede priser, eller effekten af sikringsinstrumentet kan udelades både af den regnskabsmæs- sige værdi og i de fremtidige pengestrømme. Efter justering for eventuelle forskelle i diskonte- ringssats ved opgørelse af dagsværdi for derivatet og den i nedskrivningstesten anvendte diskon- teringssats vil de to alternativer kun medføre en opjustering eller nedjustering af både den regn- skabsmæssige værdi og genindvindingsværdien og vil dermed ikke påvirke et eventuelt tab ved værdiforringelse. Det vil imidlertid ikke kunne forsvares at lægge sikrede priser til grund i penge- strømmene uden at tage højde for dagsværdien af derivatet i CGU'ens regnskabsmæssige værdi.
Pengestrøms- sikring
Koncernaktiver
En virksomhed kan have koncernaktiver, som ikke frembringer pengestrømme uafhængigt af andre aktiver eller grupper af aktiver, fx et hovedkontor eller centralt IT-udstyr, og hvor den regnskabs- mæssige værdi ikke fuldt ud kan henføres til en CGU. Værdien af disse skal også forsvares af de samme fremtidige pengestrømme, der ligger til grund for beregningen af genindvindingsværdien for de forskellige CGU'er, og nedskrivningstestene skal derfor tage højde for den regnskabsmæs- sige værdi af koncernaktiver. Der gælder separate regler for, hvordan der skal tages højde for koncernaktiver i nedskrivningste- sten. Hvis det er muligt at finde en rimelig og ensartet allokeringsmetode, allokeres koncernaktiver til de relevante CGU'er. Hvis der ikke findes et rimeligt og ensartet grundlag for allokering, testes CGU'erne først for værdiforringelse (og eventuel værdiforringelse indregnes), før der foretages en samlet nedskrivningstest for koncernaktiverne og de grupper af CGU'er, som aktiverne tilhører. Mens en test for værdiforringelse af goodwill ikke kan foretages på et højere niveau end segmentet, er der ingen tilsvarende grænse for nedskrivningstest af koncernaktiver.
IAS 36.100- 102 Koncern- aktiver
20.6 Indregning af tab ved værdiforringelse
Hvis genindvindingsværdien er lavere end den regnskabsmæssige værdi, skal der foretages en nedskrivning. En nedskrivning skal indregnes straks i resultatopgørelsen, medmindre aktivet måles efter omvurderingsmodellen, hvorefter en nedskrivning indregnes som en negativ omvurdering af aktivet i henhold til en anden IFRS-standard. Det fremgår ikke af IAS 36, hvor i resultatopgørelsen en nedskrivning skal indregnes. IAS 1 Præ- sentation af årsregnskaber skal derfor tages i betragtning, og dette kan kræve, at der sker præ- sentation i en særskilt linje i resultatopgørelsen, hvis dette er relevant for forståelse af virksom- hedens performance. Hvis der er allokeret goodwill til en gruppe af aktiver/CGU'er, skal virksomheden først teste det enkelte aktiv/den enkelte CGU for værdiforringelse, hvis der foreligger indikation på værdiforrin- gelse af aktivet/CGU'en. Eventuelle tab ved værdiforringelse af aktivet/CGU'en indregnes. Derefter testes gruppen af CGU'er og goodwill samlet. Eventuelle tab ved værdiforringelse allokeres deref- ter på værdien af aktivet i følgende rækkefølge:
IAS 36.59-60
Først nedskrives goodwill
►
► Herefter allokeres resterende nedskrivningsbeløb på et pro rata-grundlag til de andre aktiver baseret på den regnskabsmæssige værdi (herunder koncernaktiver, hvis disse er allokeret til CGU'er).
Pro rata-nedskrivningen må ikke medføre, at et aktiv nedskrives til mindre end aktivets kapital- værdi (hvis denne kan opgøres), dagsværdi med fradrag af salgsomkostninger (hvis denne kan opgøres) eller nul. Den værdiforringelse, der i sådanne tilfælde skulle være allokeret til aktivet, fordeles i stedet pro rata på de øvrige aktiver i CGU'en.
IAS 36.105
294 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online