Kapitel 21 Hensatte forpligtelser, eventualforpligtelser og eventualaktiver
en tidligere begivenhed
(også kaldet den forpligtende begivenhed). For at en begivenhed kan være en forpligtende begi- venhed, er det et krav, at virksomheden ikke har andre realistiske alternativer end at indfri den forpligtelse, der er opstået som følge af begivenheden. Det er tilfældet, når en begivenhed med- fører en retlig eller faktisk forpligtelse for virksomheden. Indfrielse af retlige forpligtelser som fx kontraktlige forpligtelser vil typisk kunne gennemtvinges juridisk. Dette er normalt ikke tilfældet med faktiske forpligtelser, og det gør det noget mere krævende at fastslå, om der rent faktisk foreligger en forpligtelse, end tilfældet er med retlige forpligtelser. For faktiske forpligtelser er det afgørende, om virksomheden ved sine handlinger har skabt en berettiget forventning hos mod- parten om, at den vil indfri forpligtelsen. Kun begivenheder, der er indtruffet uafhængigt af en virksomheds fremtidige handlinger, kan være forpligtende begivenheder og dermed medføre indregning af hensatte forpligtelser. Det betyder, at forpligtelsen skal foreligge uafhængigt af, hvordan virksomheden driver sin virksomhed i frem- tiden. Det er med andre ord kun omkostninger, som virksomheden ikke kan undgå, der skal indreg- nes som en hensat forpligtelse. Hvis virksomheden kan undgå omkostningen, eksempelvis ved æn- dring af driften, er kravene ikke opfyldt. Dette illustreres i nedenstående eksempler.
Eksempel på nedtagningsforpligtelse
Et olieselskab har koncession på olieboring i et bestemt område og er i henhold til koncessions- betingelserne forpligtet til at nedtage olieplatformen og oprense havbunden efter produktions- periodens afslutning. Selskabet har som følge af opførelsen af platformen en juridisk forpligtelse i forbindelse med et allerede opstået oprensningsbehov. Der foreligger med andre ord en aktuel forpligtelse som følge af en tidligere begivenhed.
Eksempel på periodisk udskiftning
En virksomhed har en højovn (ovn til fremstilling af råjern) med en belægning, som af tekniske årsager skal udskiftes hvert femte år. Ved udgangen af 20#7 er højovnens belægning tre år gammel, og virksomheden har ikke nogen forpligtelse til at udskifte belægningen. Selvom virk- somheden har til hensigt at udskifte belægningen efter fem år, afhænger udskiftningens gen- nemførelse af, at virksomheden fortsat bruger højovnen om to år og om to år planlægger at bruge den også i fremtidige regnskabsår. Virksomheden har derfor ingen aktuel forpligtelse som følge af en tidligere begivenhed. Ifølge IAS 37 vil det næsten altid være muligt at fastslå, om virksomheden har en aktuel forpligtelse som følge af en tidligere begivenhed. Kun i sjældne tilfælde vil det være uklart. Standarden inde- holder en bestemmelse, som anvendes i sådanne sjældne tilfælde, og den angiver, at det skal læg- ges til grund, at virksomheden har en aktuel forpligtelse som følge af en tidligere begivenhed, hvis det er sandsynligt (dvs. mere end 50 % sandsynligt), at der foreligger en aktuel forpligtelse. Ved denne vurdering skal alle tilgængelige oplysninger, herunder udtalelser fra sagkyndige, tages med i betragtningen. Bestemmelsen kan være relevant eksempelvis i forbindelse med en retssag, hvor parterne er uenige om, hvorvidt en begivenhed har fundet sted, fx om virksomhedens aktiviteter har medført forurening af grundvandet i et område.
21.5.2 Sandsynlighed
I IAS 37 anses en begivenhed som sandsynlig, hvis sandsynligheden for, at begivenheden vil ind- træffe, er større end sandsynligheden for, at den ikke vil indtræffe (mere end 50 % sandsynlighed). Som udgangspunkt skal sandsynlighedsvurderingen foretages for hver enkelt forpligtelse. Stan- darden fastslår, at når der foreligger en række ensartede forpligtelser, fx produktgarantier eller lignende, vurderes sandsynligheden på grundlag af kategorien af forpligtelser som helhed. Selvom det kan være meget usandsynligt, at der vil ske et træk på virksomhedens ressourcer ved indfrielse
Det er sandsynligt at indfrielse vil medføre træk på virksom- hedens ressourcer
304 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online