Kapitel 21 Hensatte forpligtelser, eventualforpligtelser og eventualaktiver
af diskonteringseffekten. Denne virkning er ikke omtalt i IAS 37. Hvis en virksomhed anvender nominel rente og nominelle (løbende) priser, vil den skulle opdatere skønnet på indfrielsestids- punktet. Den samlede resultateffekt bliver ganske vist normalt den samme som ved anvendelse af realrente og faste priser, men virkningen kan være, at dele af resultateffekten burde præsenteres under driftsomkostninger og ikke finansieringsomkostninger. IASB synes at have overset denne virkning. Eksemplet nedenfor illustrerer denne problemstilling.
Eksempel på diskonteringseffekt
Virksomhed A skal indregne en hensat forpligtelse i regnskabet og forventer at betale 100.000 DKK (målt i nutidspriser) om 3 år. Den nominelle rente vurderes at være 7,5 %, og inflationen forventes at være 5 %. Den hensatte forpligtelse betragtes som en driftsrelateret post og indregnes følgelig som en driftsomkostning i resultatopgørelsen. Alternativ 1: Hvis virksomheden anvender den nominelle rente ved beregning af nutidsværdien, skal den anvende nominelle (løbende) priser, dvs. det beløb, som den forventer at betale om tre år. Hvis betalingen skal afspejle en forventet inflation på 5 %, vil den forventede pengestrøm om 3 år være 115.762 DKK (100.000 DKK x 1,05 3 ). Nutidsværdien af 115.762 DKK diskonteret med en nominel rente på 7,5 % er 93.184 DKK (115.762 DKK / 1,075 3 ). Ved dette alternativ vil ændringen i den regnskabsmæssige værdi af den hensatte forpligtelse udelukkende bestå af afviklingen af effekten af diskontering (den tidsmæssige værdi af penge). Alternativ 2: Hvis virksomheden anvender realrenten, skal den benytte faste priser, og betalin- gen måles til 100.000 DKK (nutidspriser). Realrenten beregnes til 2,381 % ((1,075 / 1,05) - 1). Nutidsværdien af betalingen på 100.000 DKK (målt i nutidspriser), diskonteret med 2,381 %, er 93.184 DKK (100.000 DKK / 1,023813). Ved dette alternativ vil ændringen i den regnskabs- mæssige værdi af den hensatte forpligtelse fra regnskabsår til regnskabsår bestå af både afvik- ling af effekten af diskontering (den tidsmæssige værdi af penge) og en opdatering af den for- ventede kontantbetaling.
Hvis alle forudsætninger er uændrede igennem den treårige periode, vil ændringen i den regn- skabsmæssige værdi af den hensatte forpligtelse være som vist i tabellen.
Ved alternativ 1 vil hele ændringen bestå af afvikling af effekten af diskontering og følgelig blive klassificeret som en finansieringsomkostning, mens den ved alternativ 2 kan fordeles på drifts- omkostninger (opdatering af skøn) og finansieringsomkostninger (afvikling af effekten af dis- kontering). Forudsætningen er selvsagt, at den hensatte forpligtelse anses som en driftsrelateret post. (Hvis den hensatte forpligtelse derimod havde været indregnet i kostprisen for materielle akti- ver, fx som en nedtagningsforpligtelse (jf. IAS 16.16c), vil effekten af opdateringen af skønnet ikke blive indregnet i resultatopgørelsen men som en regulering af aktivets regnskabsmæssige værdi. Dette følger af IFRIC 1).
308 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online