Kapitel 22 Indkomstskatter
22 Indkomstskatter
22.1 Indledning Indkomstskat er en helt speciel omkostning, idet den betales, uden at man får varer eller tjeneste- ydelser som modydelse. I regnskabsteorien har man derfor stillet spørgsmålstegn ved, om ind- komstskat i stedet for at blive klassificeret som en omkostning burde betragtes som overskudsde- ling med myndighederne. IFRS konkluderer i lighed med de fleste andre begrebsrammer, at det mest hensigtsmæssige er at behandle indkomstskat som en omkostning. I dette kapitel vil vi drøfte, hvilke skatter der falder ind under anvendelsesområdet af IAS 12 Ind- komstskatter , og forskellen mellem aktuel og udskudt skat og indregning og måling heraf samt undtagelser fra indregning. Vi vil endvidere gennemgå den efterfølgende måling og ophør med indregning.
Skattemæssige underskud kræver særlig forsigtighed med hensyn til både indregning og noteop- lysninger, og dette har været et fokusområde for både Erhvervsstyrelsen, Finanstilsynet og ESMA.
22.2 Anvendelsesområde og definitioner
IAS 12 finder anvendelse på alle indkomstskatter, der er baseret på den skattepligtige indkomst samt skat, der skal betales af en dattervirksomhed, en associeret virksomhed eller et joint arran- gement ved udlodning til den regnskabsaflæggende virksomhed.
IAS 12.2 Definition af indkomstskat
Den indkomst (det underskud) for et regnskabsår, som er opgjort i overensstemmelse med de af skattemyndighederne fastlagte regler, og hvoraf indkomstskat er betalbar (genindvindelig).
IAS 12.5 Definition af skattepligtig indkomst
Ud fra denne definition er det dog ikke altid klart, hvilke skattemæssige grundlag, der er omfattet af IAS 12, og hvilke, der falder udenfor.
Skatter, som ikke er baseret på den skattepligtige indkomst, er dermed ikke inden for anvendel- sesområdet af IAS 12. Denne problemstilling har bl.a. været aktuel i forbindelse med tonnageskat for shippingindustrien. IFRS IC har imidlertid fastslået, at tonnagebeskatning ikke er indkomstskat, da den ikke er baseret på skattepligtig indkomst. Derudover har IFRS IC tidligere slået fast, at skatter, som er baseret på enten omsætning (bruttobeløb) eller et beløb baseret på virksomhedens antal producerede enheder, ikke falder inden for anvendelsesområdet af IAS 12. Offentlige tilskud er ikke omfattet af standarden. Om en offentlig tilskudsordning regnskabsmæs- sigt skal behandles i henhold til IAS 12 eller IAS 20 Offentlige tilskud er en skønsmæssig vurdering og må bero på en helhedsvurdering. Skatter, som falder uden for IAS 12, behandles regnskabs- mæssigt i henhold til IAS 37 Hensatte forpligtelser, eventualforpligtelser og eventualaktiver , IAS 20 eller IFRIC 21 Afgifter . Hvorvidt den regnskabsmæssige behandling af tvangsbøder og renter vedrørende skattepligtige beløb falder ind under IAS 12, beror på en skønsmæssig vurdering og ikke på valg af regnskabs- praksis. Forholdet er blevet drøftet af IFRS IC, som konkluderede, at virksomheder ikke har et valg af regnskabspraksis i henhold til IAS 12 eller IAS 37 Hensatte forpligtelser, eventualforpligtelser og eventualaktiver på dette område. Virksomheder skal foretage en skønsmæssig vurdering og tage konkret stilling til, om de pålagte renter/og eller gebyrer falder inden for anvendelsesområdet af IAS 12 eller IAS 37. Denne beslutning konkluderer som sagt, at der ikke er mulighed for valg af regnskabspraksis på området, men der gives ingen vejledning med hensyn til, hvordan en virksom- hed skal vurdere, om renter og gebyrer falder ind under anvendelsesområdet for IAS 12 eller IAS 37. Uden nærmere vejledning vil der sandsynligvis fortsat være en diversitet i praksis på om- rådet. Det er derfor vigtigt, at virksomheden oplyser, hvilke overvejelser, den har gjort sig, og grundlaget herfor, jf. kravet om oplysning om ledelsens skønsmæssige vurderinger i IAS 1.122.
EY | IFRS og danske årsrapporter | 313
Made with FlippingBook - Share PDF online