Kapitel 22 Indkomstskatter
Tre andre centrale begreber i IAS 12 er aktuel skat , midlertidige forskelle og udskudte skatteakti- ver og skatteforpligtelser. I praksis anvendes udskudt skat ofte i stedet for henholdsvis udskudt skatteaktiv og udskudt skatteforpligtelse. I dette kapitel anvendes begge begreber. IFRS og det enkelte lands skattelovgivning har i nogen grad forskellige regler for, om, og i givet fald hvordan, forskellige transaktioner indregnes samt tidspunktet for indregning. Dette skaber permanente og midlertidige forskelle. Udgangspunktet for udskudt skat er, at virksomheder skal indregne udskudt skat af alle midlerti- dige forskelle mellem de regnskabsmæssige værdier og de skattemæssige værdier af virksomhe- dens aktiver og forpligtelser i balancen. Den skattemæssige værdi af et aktiv eller en forpligtelse er den værdi, der er knyttet til et aktiv henholdsvis en forpligtelse ved opgørelse af den skattepligtige indkomst. Opgørelse af den skatte- mæssige værdi er i nogle tilfælde lige til, mens det i andre tilfælde kan afhænge af den forventede anvendelse af et aktiv (brug eller salg) eller den forventede afvikling af en forpligtelse. Ledelsens planlagte anvendelse af aktivet henholdsvis af den planlagte afvikling af forpligtelsen skal derfor ligge til grund for opgørelsen af den skattemæssige værdi.
Definition af skattemæssig værdi (tax base)
Midlertidige forskelle er forskelle mellem den regnskabsmæssige værdi af et aktiv eller en forplig- telse i balancen og dets skattemæssige værdi (tax base). Midlertidige forskelle kan være:
Definition af midlertidige forskelle
► Skattepligtige midlertidige forskelle er en forskel, der vil forøge den skattepligtige indkomst, når den regnskabsmæssige værdi af aktivet eller forpligtelsen realiseres. Skattepligtige mid- lertidige forskelle opstår, når:
- Den regnskabsmæssige værdi af et aktiver er højere end dets skattemæssige værdi
- Den regnskabsmæssige værdi af en forpligtelse er lavere end dets skattemæssige værdi
► Fradragsberettigede midlertidige forskelle er en forskel, der vil formindske den skattepligtige indkomst, når den regnskabsmæssige værdi af aktivet eller forpligtelsen realiseres. Fradrags- berettigede forskelle opstår, når:
- Den regnskabsmæssige værdi af et aktiv er lavere end dets skattemæssige værdi
- Den regnskabsmæssige værdi af en forpligtelse er højere end dets skattemæssige værdi
Ovenstående kan opsummeres således:
Regnskabsmæssig værdi højere eller lavere end skattemæssig værdi?
Udskudt skatteaktiv eller udskudt skatteforpligtelse (hvis indregnet)?
Aktiv/forpligtelse
Midlertidig forskel
Aktiv
Højere
Skattepligtig
Udskudt skatteforpligtelse
Aktiv
Lavere
Fradragsberettiget
Udskudt skatteaktiv
Forpligtelse
Højere
Fradragsberettiget
Udskudt skatteaktiv
Forpligtelse
Lavere
Skattepligtig
Udskudt skatteforpligtelse
Hvis de økonomiske fordele forbundet med genindvinding af et aktivs regnskabsmæssige værdi ikke er skattepligtige, definerer IAS 12, at den skattemæssige værdi svarer til den regnskabsmæs- sige værdi. Den tilhørende midlertidige forskel er i så fald nul. En alternativ metode, som giver samme resultat, er at beregne den midlertidige forskel på sædvanlig måde, men at anvende en skattesats på 0 ved beregningen af det/den tilhørende udskudte skatteaktiv/forpligtelse.
314 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online