Kapitel 22 Indkomstskatter
22.5 Indregning og måling af aktuel skat
Aktuelle skatteforpligtelser for indeværende periode og tidligere perioder skal indregnes som en forpligtelse, hvis de ikke allerede er afregnet. Hvis beløbet allerede er afregnet og betalingen over- stiger den aktuelle skatteforpligtelse for indeværende periode og tidligere periode, skal det tilgo- dehavende skattebeløb indregnes som et aktiv. Aktuelle skatteforpligtelser og aktuelle skatteaktiver måles til den skattesats og i henhold til de skatteregler, som er vedtaget eller i substansen vedtaget på balancedagen. Hvornår nye skatte- regler i substansen er vedtaget afhænger af den enkelte jurisdiktion. I nogle jurisdiktioner kræves, at der sker en offentlig godkendelse af de nye regler fra regeringen, inden den nye skattesats henholdsvis de nye skatteregler finder anvendelse, mens den nye skattesats henholdsvis de nye skatteregler i andre jurisdiktioner finder anvendelse fra offentliggørelsestidspunktet. Virksomhe- der skal udøve skøn for at vurdere, om nye skatteregler m.v. i substansen er vedtaget på balance- dagen. 22.5.1 Finansielle poster knyttet til aktuelle indkomstskatter Tillæg, renter, godtgørelser og eventuelle andre beløb af finansiel karakter, som er knyttet til ak- tuelle indkomstskatter, indregnes i resultatopgørelsen under finansielle indtægter henholdsvis fi- nansielle omkostninger. Sådanne beløb af finansiel karakter skal periodiseres, så de fordeles over den periode, de vedrører, medmindre periodisering vil være af uvæsentlig betydning for årsregnskabet. Tilgodehavende eller skyldige finansielle beløb indregnes i balancen sædvanligvis under andre tilgodehavender/anden gæld.
IAS 12.12
Vedtaget eller i substansen vedtaget
22.6 Indregning og måling af udskudt skat
Udskudt skat skal som udgangspunkt indregnes af alle fradragsberettigede og skattepligtige mid- lertidige forskelle, da standarden forudsætter, at grundlaget for indregning er, at aktiverne eller forpligtelserne, som forskellene vedrører, før eller siden vil blive genindvundet (tilbagebetalt). Der er dog flere begrænsninger og undtagelser i standarden, som vi vil redegøre for i dette afsnit.
IAS 12.15
22.6.1 Undtagelser – situationer, hvor der ikke skal indregnes udskudt skat ved første indregning
Undtagelse vedrørende goodwill
Første undtagelse gælder første indregning af goodwill. Standarden begrunder det med, at good- will er en residualværdi, og dermed en nettoværdi, og indregning af en udskudt skatteforpligtelse vil øge det indregnede goodwillbeløb.
IAS 12.15(a)
I forbindelse med en koncernintern omstrukturering, hvor aktiviteter sælges af en koncernvirk- somhed til en anden i form af en aktivoverdragelse, kan der opstå skattemæssigt afskrivningsbe- rettiget goodwill i den overtagende virksomheds årsregnskab. Denne goodwill er ofte helt eller delvist internt udviklet og har dermed som udgangspunkt hverken skattemæssig eller regnskabs- mæssig værdi forud for den koncerninterne transaktion. Alternativt kan en goodwill-post uden skattemæssig værdi være indregnet i koncernbalancen forud for den koncerninterne omstrukture- ring. Indregning i koncernbalancen kan skyldes, at koncernen tidligere har erhvervet den virksom- hed, som goodwill-posten vedrører, igennem et aktiekøb. I sådanne situationer er der stillet spørgs- målstegn ved, hvordan et udskudt skatteaktiv, der opstår som følge af midlertidige forskelle i for- bindelse med disse poster, skal indregnes i koncernbalancen efter omstruktureringen.
316 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online