Kapitel 22 Indkomstskatter
Eksempel på goodwill i forbindelse med en koncernintern omstrukturering
I et koncernregnskab er der forud for en koncernintern omstrukturering indregnet goodwill uden skattemæssig værdi. Denne goodwill er knyttet til aktiviteterne i Virksomhed A. Den regnskabs- mæssige værdi i koncernregnskabet er 100, og der er ikke indregnet udskudt skat i forbindelse med goodwillen. Aktiviteterne i Virksomhed A sælges som en aktivoverdragelse til Virksomhed B indenfor samme koncern. I eksemplet er værdien af goodwill i A ved omstruktureringen den samme som ved koncernens oprindelige erhvervelse af virksomheden. Den indregnede goodwill i Virksomhed B er højere end koncernens købspris, fordi den nye ejer, B, får skattemæssige fradrag for goodwillafskrivninger, hvilket Virksomhed A ikke fik i forbindelse med den oprindelige erhvervelse. I eksemplet er skat- tesatsen 22 %. Prisen for goodwill solgt fra Virksomhed A til B er 128 (100 / (1 – 22 %)), hvor forøgelsen på 28 er værdien af de skattemæssige afskrivninger (128 x 22 % = 28), som Virksomhed B opnår ret til. Der ses for letheds skyld bort fra diskonteringseffekten. Regnskabsmæssigt kan man betragte den opståede goodwill i Virksomhed B's (købers) årsregn- skab i forbindelse med omstruktureringen som "ny" goodwill, som elimineres på koncernniveau, så den regnskabsmæssige værdi af "ny" goodwill er 0 i koncernregnskabet. Den skattemæssige værdi af denne goodwill er 128, så der indregnes et udskudt skatteaktiv på 28 ((0 - 128 x 22 %). Goodwill på 100 fra før omstruktureringen videreføres i koncernregnskabet. Dem aktuelle skatteforpligtelse på 28 (128 x 22 %) der er opstået i Virksomhed A som følge af, at transaktionen er med en tredje part (skattemyndighederne), skal reflekteres i koncernregn- skabet. Denne modsvares af et udskudt skatteaktiv på et tilsvarende beløb, så den resultatmæs- sige effekt af transaktionen på koncernniveau er nul.
Undtagelse vedrørende enkelte aktiver
Den anden undtagelse gælder første indregning af et aktiv eller en forpligtelse i en transaktion, som ikke er en virksomhedssammenslutning, og som på transaktionstidspunktet hverken påvirker regnskabsmæssigt overskud eller skattepligtig indkomst (skattemæssigt underskud). Det vil typisk dreje sig om køb af aktiver, som enten:
IAS 12.15(b)
► ikke er skattemæssigt fradragsberettigede ved fremtidige af- eller nedskrivninger eller
► har en skattemæssig værdi, som er forskellig fra den regnskabsmæssige værdi på indregnings- tidspunktet (fx gennem et aktiekøb).
Hvis en koncern erhverver et enkelt aktiv ved et aktiekøb, medfører undtagelsen også ophør af indregning i koncernregnskabet af en eventuel udskudt skat, som den erhvervede dattervirksom- hed måtte have indregnet i sit årsregnskab vedrørende aktivet. Begrundelsen for undtagelsen er, at indregning af et udskudt skatteaktiv eller en udskudt skatte- forpligtelse i sådanne tilfælde vil medføre enten en skatteomkostning i form af en ændring i ud- skudt skat (alternativ 1) eller en tilsvarende regulering af det underliggende aktivs eller den un- derliggende forpligtelses regnskabsmæssige værdi ved første indregning (alternativ 2). Det første alternativ virker ulogisk, da virksomheden sandsynligvis ikke har pådraget sig noget tab ved transaktionens gennemførelse. Det andet alternativ med regulering af aktivets eller forpligtel- sens regnskabsmæssige værdi hævdes at gøre årsregnskabet mindre gennemsigtigt. Da standar- den ikke tillader diskontering af udskudt skat, kan alternativ 2 for skattepligtige midlertidige for- skelle resultere i overvurderede aktiver og dag 1-nedskrivninger.
Denne undtagelse anses af IASB som den bedste af flere dårlige løsninger.
EY | IFRS og danske årsrapporter | 317
Made with FlippingBook - Share PDF online