Kapitel 22 Indkomstskatter
Særligt om leasingarrangementer (og lignende transaktioner, hvor der op- står et aktiv og en forpligtelse i forbindelse med første indregning) Anvendelse af undtagelse for indregning af udskudt skat for leasingarrangementer kan være kom- pliceret, da nogle jurisdiktioner, herunder Danmark, giver skattemæssigt fradrag for kontante lea- singbetalinger, mens der regnskabsmæssigt indregnes et leasingaktiv og en tilhørende leasingfor- pligtelse. Omkostningen hen over leasingperioden er regnskabsmæssigt og skattemæssigt den samme, men den løbende indregning i resultatopgørelsen er efter introduktionen af IFRS 16 ikke længere baseret på leasingbetalinger, men består nu af regnskabsmæssige afskrivninger af lea- singaktivet og en finansiel omkostning tilknyttet leasingforpligtelsen. I det følgende vil vi gen- nemgå to forskellige regnskabsmæssige løsninger, som begge har været anvendt i praksis. IASB udsendte i maj 2021 en ændring til IAS 12 vedrørende behandlingen af udskudt skat i forbin- delse med første indregning af et leasingarrangement, som giver anledning til indregning af et leasingaktiv og en leasingforpligtelse. Det er vigtigt at bemærke, at ændringen ikke kun finder anvendelse for leasingarrangementer, men også tilsvarende transaktioner, hvor der ved første indregning både indregnes et aktiv og en forpligtelse, såsom fx nedrivnings- og istandsættelses- forpligtelser, der indregnes som en forpligtelse og som en del af kostprisen for det tilhørende aktiv. Ændringen træder i kraft den 1. januar 2023 og kan førtidsimplementeres, når ændringen er god- kendt i EU. Den første ændring til IAS 12 indsnævrer anvendelsesområdet af undtagelsesbestemmelsen i IAS 12.15, så den ikke længere finder anvendelse på transaktioner, som giver anledning til lige store skattemæssige og fradragsberettigede midlertidige forskelle. Undtagelsesbestemmelsen fin- der således stadigvæk anvendelse i de tilfælde, hvor de midlertidige forskelle, som opstår ved før- ste indregning, ikke er lige store. Den anden ændring til standarden specificerer, at når betalinger til afregning af en forpligtelse er fradragsberettigede, udgør det et skøn (afhængigt af skattereglerne) om det skattemæssige fra- drag relaterer sig til den indregnede leasingforpligtelse (og tilhørende renter) eller det indregnede leasingaktiv (og tilhørende renter). Denne vurdering er vigtig ved vurdering af, om der eksisterer midlertidige forskelle ved første indregning af aktivet og forpligtelsen. De følgende trin illustrerer den proces, som en virksomhed skal anvende ved vurdering af de skat- temæssige konsekvenser fra en transaktion, som giver anledning til indregning af både et aktiv og en forpligtelse. Processen er illustreret nedenfor i et beslutningsdiagram. ► En virksomhed som modtager fradrag for de leasingbetalinger, som de betaler, skal foretage en vurdering af, om det skattemæssige fradrag, som virksomheden modtager, vedrører an- vendelsen af leasingaktivet eller afdrag på leasingforpligtelsen. Dette er en skønsmæssig vur- dering, og der fremgår ikke af ændringen til IAS 12, hvilke kriterier en virksomhed skal basere sit skøn på, udover gældende skatteregler. - Hvis det skattemæssige fradrag vedrører leasingaktivet, er den skattemæssige værdi af leasingaktivet og leasingforpligtelse på størrelse med deres regnskabsmæssige værdier, og der opstår ved første indregning derfor ingen midlertidige forskelle. - Derimod, hvis skattefradraget vedrører leasingforpligtelsen, er den skattemæssige værdi af leasingaktivet og leasingforpligtelsen nul, og der opstår derfor midlertidige forskelle på både leasingaktivet og leasingforpligtelsen ved første indregning. I de tilfælde, hvor de midlertidige forskelle for aktivet og forpligtelsen er lige store, skal virksomheden indregne udskudt skat relateret til de midlertidige forskelle.
Ændringer til IAS 12 med effekt 1. januar 2023
EY | IFRS og danske årsrapporter | 319
Made with FlippingBook - Share PDF online