Kapitel 22 Indkomstskatter
Særligt om investeringer i dattervirksomheder, associerede virksomheder og joint arrangements Det fremgår af IAS 12.15, at en investor skal indregne udskudt skat relateret til investeringer i dattervirksomheder, associerede virksomheder og joint arrangements i henhold til IAS 12.39, medmindre følgende forhold er gældende:
IAS 12.15, 39-44
► Investor er i stand til at kontrollere, hvornår de midlertidige forskelle udlignes, og
► Det er sandsynligt (>50 %), at de midlertidige forskelle ikke udlignes inden for den nærmeste fremtid.
Dette forhold er uddybet nedenfor i afsnit 22.6.5.
22.6.2 Fradragsberettigede midlertidige forskelle
Udligning af fradragsberettigede midlertidige forskelle og udnyttelse af skattemæssige underskud og uudnyttede skattefradrag vil reducere den fremtidige skattepligtige indkomst. Økonomiske for- dele i form af reduktioner i skattebetalinger kræver dog, at virksomheden på tidspunktet for ud- ligningen af midlertidige forskelle og udnyttelse af skattemæssige underskud har tilstrækkelig skattepligtig indkomst. For at det udskudte skatteaktiv skal kunne indregnes, kræver standarden derfor, at det er sandsynligt, at der vil være positiv skattepligtig indkomst til rådighed på det tids- punkt, hvor forskellen udlignes. Dette krav betragtes som opfyldt, når der er tilstrækkelige skattepligtige midlertidige forskelle, der forventes udlignet i samme regnskabsår som den forventede udligning af de fradragsberetti- gede midlertidige forskelle. Tilsvarende kan tilstrækkelige skattepligtige forskelle lægges til grund for indregning af udskudte skatteaktiver vedrørende skattemæssige underskud. Hvis der ikke er tilstrækkelige skattepligtige midlertidige forskelle henhørende under samme skat- tejurisdiktion og samme skattepligtige enhed (fx koncern), indregnes det udskudte skatteaktiv, i det omfang det er sandsynligt, at den skattepligtige enhed vil generere tilstrækkelig skattepligtig indkomst i fremtidige regnskabsår. Den sidste mulighed for at indregne et udskudt skatteaktiv er, at virksomheden vurderer mulighe- derne for skatteplanlægning. Hvis en virksomhed i sin skatteplanlægning kan sandsynliggøre, at den inden for relativt kort tid kan skabe tilstrækkelig skattepligtig indkomst, og den samtidig har en intention om at gennemføre skatteplanlægningen, kan dette tages i betragtning ved vurdering af sandsynligheden for, at fradragsberettigede midlertidige forskelle kan udnyttes. Skatteplanlæg- ningstiltag, som er mulige i teorien men ikke i praksis, fx salg af virksomhedskritiske aktiver og rettigheder, kan ikke tages i betragtning. 22.6.3 Uudnyttede skattemæssige underskud og uudnyttede skattemæssige fradrag Et udskudt skatteaktiv hidrørende fra fremførsel af uudnyttede skattemæssige underskud og uud- nyttede skattemæssige fradrag skal indregnes, "i det omfang det er sandsynligt, at der vil være fremtidig skattepligtig indkomst til rådighed, hvori uudnyttede skattemæssige underskud og uud- nyttede skattemæssige fradrag kan udnyttes". Kriterierne for indregning af et udskudt skatteaktiv hidhørende fra uudnyttede skattemæssige un- derskud er som udgangspunkt de samme som kriterierne for indregning af udskudte skatteaktiver, der opstår som følge af fradragsberettigede midlertidige forskelle. Forekomsten af uudnyttede skattemæssige underskud er imidlertid en indikation af, at virksomheden muligvis ikke vil kunne udnytte disse udskudte skatteaktiver i form af fradrag i tilstrækkelig fremtidig skattepligtig ind- komst, især hvis virksomheden for nyligt har været tabsgivende. Virksomheder i brancher, der er særligt risikofyldte, og virksomheder, som er i opstartsfasen, bør være særligt forsigtige med at
IAS 12.24
IAS 12.29
IAS 12.34 Fremførbare underskud og fradrag
EY | IFRS og danske årsrapporter | 321
Made with FlippingBook - Share PDF online