Kapitel 22 Indkomstskatter
indregne udskudte skatteaktiver opstået i forbindelse med nyligt opståede skattemæssige under- skud.
Når en virksomhed for nyligt har været tabsgivende, kræver standarden, at virksomheden enten har tilstrækkelige skattepligtige midlertidige forskelle, eller der foreligger "anden overbevisende dokumentation" for, at der vil være tilstrækkelig skattepligtig indkomst til rådighed. Standarden fremhæver visse kriterier, som der kan lægges vægt på i vurderingen heraf, herunder om nylige skattemæssige underskud forventes at gentage sig, eller om underskuddet kan forklares med sær- lige forhold, som sandsynligvis ikke vil forekomme fremover. Et andet kriterie, der skal tages i betragtning, er muligheden for skatteplanlægning. Endvidere vil kontraktlig fremtidig indkomst være overbevisende dokumentation for indregning. Hvis virksomhedens ledelse hidtil har udarbej- det holdbare budgetter, vil dette være relevant ved vurderingen af fremtidige budgetter. ESMA har udgivet en Practice Statement om anvendelse af reglerne i IAS 12 vedrørende vurderin- gen af muligheden for genindvinding af udskudte skatteaktiver, herunder hvorvidt fremtidige skat- tepligtig indkomst vurderes som værende sandsynlig. En oversigt over forhold, der kan indgå i vurderingen, fremgår nedenfor.
IAS 12.35-36 Anden over-
bevisende dokumen- tation
Er fremtidig skattepligtig indkomst sandsynlig?
Svage argumenter
Mulige stærke argumenter
Stærke argumenter
En stærk historik med skatte- mæssige underskud
Enkeltstående begivenheder
En stærk historik med skatte- mæssige overskud Nye forretningsmæssige mu- ligheder Omstrukturering eller salg af tabsgivende aktiviteter Overbevisende strategi for skatteplanlægning
►
►
►
Start up
►
►
Væsentlige afvigelser i for- hold til business plan
►
►
Tab af stor kunde
►
►
Going Concern forhold
►
Tab er relateret til primære aktiviteter
►
Væsentlig ordrebog
►
Virksomhedsovertagelse, der kan medføre forbedret afkast
►
IAS 12.31 fastslår, at selvom de udskudte skattemæssige aktiver er opstået som følge af fradrags- berettigede midlertidige forskelle, og ikke skattemæssige underskud, gælder de samme strenge krav i IAS 12.35, hvis virksomheden for nylig har været tabsgivende. Virksomheden skal på hver balancedag vurdere, hvorvidt tidligere ikke-indregnede udskudte skat- teaktiver skal indregnes. Kriterierne for denne vurdering er de samme som ved vurderingen ved første indregning, jf. ovenstående. For at kunne indregne et ikke tidligere indregnet udskudt skat- teaktiv, skal virksomhedens situation have ændret sig. Eksempelvis kan virksomheden have for- bedret faktisk og forventet indtjening ved indgåelse af langsigtede kontrakter, eller dens mulighe- der for at udnytte udskudte skatteaktiver kan være blevet forbedret i forbindelse med en virksom- hedssammenslutning, jf. nedenfor. Selskaber har i Danmark ubegrænset adgang til at modregne fremførbare skattemæssige under- skud i positiv skattepligtig indkomst inden for en grænse på op til 8.872.500 DKK (i indkomst år 2022). Ved anvendelse af skattemæssige underskud over denne beløbsgrænse gælder, at der højst kan ske nedbringelse af den resterende positive skattepligtige indkomst med op til 60 %. Skatte- mæssige underskud vil fortsat kunne fremføres ubegrænset.
Særlig dansk begrænsning
Der vil således primært være tale om en tidsmæssig udskydelse for anvendelsen af skattemæssige underskud. Denne udskydelse kan have regnskabsmæssige konsekvenser i forhold til den tidshori- sont, der anvendes for genindvinding af udskudte skatteaktiver. Målingen af udskudte skatte-
322 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online