Kapitel 22 Indkomstskatter
aktiver kan blive påvirket i det omfang, selskabets muligheder for at udnytte skattemæssige un- derskud tidsmæssigt forskydes.
22.6.4 Indregning af ikke tidligere indregnede udskudte skatte- aktiver ved virksomhedssammenslutninger Som hovedregel skal ikke tidligere indregnede udskudte skatteaktiver indregnes i resultatopgørel- sen. I nogle tilfælde kan en virksomhed indregne et udskudt skatteaktiv, som der ikke tidligere har været grundlag for at indregne i balancen, fx i forbindelse med virksomhedens køb af en anden virksomhed. Det følger af, at en overtagende virksomheds udskudte skatteaktiver, der ikke tidli- gere har været indregnet, skal indregnes i resultatopgørelsen, også i tilfælde hvor indregning af udskudte skatteaktiver indregnes som følge af en virksomhedssammenslutning. Hvis vederlaget i virksomhedssammenslutningen omfatter værdien af, at den overtagende virk- somhed kan udnytte og indregne egne tidligere uudnyttede skattemæssige underskud, kan bestem- melsen i IAS 12.67 medføre, at der i den regnskabsmæssige behandling af den aktuelle virksom- hedssammenslutning indregnes goodwill, som ikke kan forsvares i en test for værdiforringelse. IAS 36 Nedskrivning af langfristede aktiver og goodwill stiller krav om, at virksomheder, som har indregnet goodwill i balancen, skal teste denne for værdiforringelse. Den regnskabsmæssige værdi nedskrives, hvis den ikke længere kan forsvares i forhold til genindvindingsværdien. I en sådan test for værdiforringelse vil værdien af den overtagende virksomheds indregning af et udskudt skatte- aktiv ikke være afspejlet. Hvis denne effekt isoleres, vil det altså kunne medføre, at virksomheden straks skal nedskrive goodwill, og der er dermed to poster, der skal indregnes i resultatet, nemlig 1) modposten til indregningen af det udskudte skatteaktiv og 2) den efterfølgende nedskrivning af goodwill. Disse poster bør forklares i en note. Et eksempel til illustration af problemstillingen.
IAS 12.67
Eksempel på udnyttelse af ikke-indregnet udskudt skatteaktiv
Virksomhed A køber Virksomhed B, som værdiansættes til 100 DKK. Virksomhed A kan som følge af købet udnytte et udskudt skatteaktiv, som den ikke tidligere har kunnet udnytte. Vær- dien af skatte-aktivet er 10 DKK. Virksomhed A er derfor villig til at betale 110 DKK for virk- somhed B, hvilket den også gør. Dagsværdien af nettoaktiverne i Virksomhed B er 0, og goodwill indregnes til 110 DKK. Hvis der anvendes samme værdiansættelse i nedskrivningstesten af goodwill som ved værdiansættelsen af Virksomhed B, betyder det en dag 1-nedskrivning af goodwill på 10 DKK (110 - 100). 22.6.5 Investeringer i dattervirksomheder, filialer, associerede virksomheder og kapitalandele i joint arrangements Investeringer i dattervirksomheder, filialer, associerede virksomheder og joint arrangements kan give anledning til to typer af midlertidige forskelle:
► "Ydre midlertidige forskelle" ("Outside temporary differences")
Midlertidige forskelle mellem investeringens skattemæssige værdi og den regnskabsmæs- sige værdi af investeringen. Den skattemæssige værdi af investeringen fastsættes baseret på de gældende skatteregler, og kan fx udgøre kostprisen for investeringen eller investe- ringens dagsværdi. "Ydre midlertidige forskelle" opstår normalt i den jurisdiktion, hvor investor har hjemsted, og påvirker opgørelsen af den skattemæssige indkomst for inve- stor.
► "Indre midlertidige forskelle" ("Inside temporary differences")
Midlertidige forskelle mellem den skattemæssige værdi af de individuelle aktiver og for- pligtelser i den underliggende virksomhed og deres regnskabsmæssige værdi. Den regn- skabsmæssige værdi refererer her til de regnskabsmæssige værdier af aktiver og forplig-
EY | IFRS og danske årsrapporter | 323
Made with FlippingBook - Share PDF online