Kapitel 22 Indkomstskatter
Udskudte skatteaktiver og skatteforpligtelser skal måles til den skattesats, der forventes at gælde for det regnskabsår, hvor aktivet forventes realiseret eller forpligtelsen forventes indfriet, baseret på skattesatser (og skattelove), som er vedtaget eller i substansen vedtaget ved regnskabsårets afslutning. Denne regel gælder også ved eliminering af urealiserede koncerninterne gevinster, hvor en kø- bende og en sælgende koncernvirksomhed har forskellige skattesatser. I sådanne tilfælde anven- des den købende virksomheds skattesats ved indregning af udskudt skat i koncernvirksomheden, fordi det er denne skattesats, som er relevant, hvis koncernen realiserer det underliggende aktiv/ den underliggende forpligtelse. Skatteeffekten af den koncerninterne transaktion i den sælgende virksomhed vil dermed ikke blive fuldt ud opvejet af skatteeffekten af elimineringen. Det medfører, at en koncernintern transaktion kan have en skattemæssig nettoeffekt i koncernregnskabet, til trods for at den underliggende transaktion er elimineret fuldt ud.
IAS 12.47
Eksempel på begrebet "i substansen"
Begrebet i substansen vedtaget er ikke defineret, men standarden giver et eksempel, hvor skat- tesatser og skattelove i substansen er vedtaget, altså i tilfælde, hvor myndighederne bekendtgør skattesatser og skattelove før den formelle vedtagelse heraf. Under disse omstændigheder for- udsættes det, at sandsynligheden for, at den formelle vedtagelse afviger fra bekendtgørelsen, er ubetydelig. I sådanne tilfælde skal de bekendtgjorte skattesatser og skattelove anvendes. I Danmark vil et finanslovforslag, fremlagt af en flertalsregering, eller hvor en mindretalsregering har indgået et skatteforlig med oppositionspartier og dermed har flertal i Folketinget, være et eksempel på en situation, som, afhængigt af øvrige konkrete forhold, kan karakteriseres som i substansen vedtaget. Hvis en mindretalsregering ved fremlæggelsen af sit finanslovforslag ikke har indgået et forlig, som sikrer et flertal, er tidspunktet for i substansen ikke indtruffet, før der er indgået et bindende forlig, som sikrer et flertal, eller Folketinget faktisk vedtager finansloven. Hvis ændringer i skattesatser eller skattelovgivning bekendtgøres efter regnskabsårets afslut- ning, skal disse ikke tages i betragtning ved målingen af udskudt skat. Der skal dog oplyses om, hvilke væsentlige påvirkninger sådanne bekendtgjorte ændringer vil have på aktuel og udskudt skat (IAS 12.88 og IAS 10). Hvis der gælder forskellige skattesatser for forskellige skattepligtige indkomstniveauer, måles ud- skudte skatteaktiver og skatteforpligtelser ved anvendelse af de gennemsnitlige satser, som for- ventes at gælde for den skattepligtige indkomst (det skattemæssige underskud) for de regn- skabsår, hvor de midlertidige forskelle forventes at blive udlignet. I visse jurisdiktioner afhænger den skattemæssige effekt af, hvordan genindvindingen eller afvik- lingen finder sted. Målingen af udskudte skatteforpligtelser og udskudte skatteaktiver skal afspejle de skattemæssige konsekvenser, der vil følge af den måde, hvorpå virksomheden ved regnskabs- årets afslutning forventer at genindvinde eller afvikle den regnskabsmæssige værdi af sine aktiver og forpligtelser. Den skattesats, der er gældende, når virksomheden genindvinder et materielt ak- tiv, kan eksempelvis afhænge af, om den regnskabsmæssige værdi af aktivet afskrives (aktivet genindvindes over tid) eller realiseres (genindvindes) ved salg.
IAS 12.49
EY | IFRS og danske årsrapporter | 325
Made with FlippingBook - Share PDF online