Kapitel 22 Indkomstskatter
Det er IFRS IC' holdning, at IAS 12.51 kræver, at modervirksomheden skal reflektere de skatte- mæssige konsekvenser, der følger af virksomhedens forventninger til realiseringen af virksomhe- dens bogførte aktiver og forpligtelser på balancedagen. I forespørgslen forventer modervirksom- heden at genindvinde investeringen i dattervirksomheden gennem udbytter, som er skattepligtige med 20 %. Derfor er det IFRS IC' vurdering, at modervirksomheden indregner udskudt skat på 20 % af de skattepligtige midlertidige forskelle relateret til investeringen i dattervirksomheden. Standarden tillader ikke diskontering af udskudt skat. Grunden hertil er, at diskontering i mange tilfælde er kompliceret og vanskeligt at gennemføre i praksis, og at tillade, men ikke kræve, dis- kontering ville medføre, at udskudte skatteaktiver og skatteforpligtelser ikke ville være sammen- lignelige virksomheder imellem. Som anført tidligere i dette kapitel kan forbuddet mod diskonte- ring have konsekvenser, som man skal være opmærksom på ved analyse af virksomheder, fx dag 1-gevinster som illustreret i tidligere eksempel. Forbuddet mod diskontering har direkte konsekvens for måling af goodwill i virksomhedskøb gen- nemført som aktieoverdragelser. I sådanne transaktioner opstår der midlertidige forskelle, idet identificerbare aktiver og forpligtelser skal måles til dagsværdi, mens de tilhørende skattemæssige værdier forbliver uændrede. Uanset om transaktionen gennemføres som et køb af aktier eller ak- tiver, skal dagsværdien af identificerbare aktiver og forpligtelser i en virksomhedssammenslutning baseres på den værdi, de ville have, hvis transaktionen blev gennemført som en aktivoverdragelse. Det vil sige, at dagsværdien af identificerbare aktiver og forpligtelser skal tage hensyn til den skat- temæssige effekt af genindvinding af aktiver og afvikling af gæld, som om den skattemæssige værdi svarede til dagsværdien. Værdien af disse skattemæssige virkninger vil være diskonterede beløb. Ifølge IAS 12 skal tilhørende udskudte skatteaktiver og skatteforpligtelser indregnes til no- minel værdi. Forskellen mellem udskudt skat til nominel værdi og den tilsvarende dagsværdi vil som regel medføre en forøgelse af restværdien af goodwill. Spørgsmålet er, om den del af goodwill, som skyldes måling af skat til nominel værdi, straks skal nedskrives. Hvis IAS 36 læses bogstaveligt, kan det tyde på, at en sådan goodwill skal nedskrives, men efter vores opfattelse er det ikke sandsynligt, at det har været hensigten. Efter vores vurde- ring er der god grund til, at man i en sådan vurdering af værdiforringelse ser bort fra den del af goodwill-beløbet, der er modposten til den udskudte skat og vurderer denne del af goodwill sam- men med den tilhørende udskudte skat. En nedskrivning umiddelbart efter erhvervelsen i denne situation giver efter vores opfattelse ikke mening, men spørgsmålet er uafklaret. Både indregnede og ikke-indregnede udskudte skatteaktiver skal revurderes ved hvert regnskabs- års afslutning. Udskudte skatteaktiver indregnes kun "i det omfang det er sandsynligt, at der vil være fremtidig skattepligtig indkomst til rådighed, hvori uudnyttede skattemæssige underskud og uudnyttede skattemæssige fradrag kan udnyttes". Et tidligere ikke indregnet skattemæssigt un- derskud skal indregnes, når situationen tilsiger dette, fx som følge af forbedrede udsigter til frem- tidig positiv skattepligt indkomst.
Udskudt skat må ikke tilbage- diskonteres
Udskudte skatteaktiver skal løbende revurderes
22.6.7 Indregning af aktuel skat og udskudt skat
Den regnskabsmæssige behandling af skatteeffekten af en transaktion eller anden begivenhed føl- ger den regnskabsmæssige behandling af selve transaktionen eller begivenheden. Som hovedregel skal skatteeffekten indregnes i resultatopgørelsen. De skattemæssige konsekvenser af transakti- oner og andre begivenheder, der er indregnet i anden totalindkomst eller direkte på egenkapitalen, skal også indregnes i anden totalindkomst eller egenkapitalen. De skattemæssige konsekvenser af en virksomhedssammenslutning udgør en del af købsprisallokeringen og vil påvirke størrelsen af goodwill. Som tidligere omtalt skal virkningen af, at en overtagende virksomhed i en virksomhedssammen- slutning indregner et ikke tidligere indregnet udskudt skatteaktiv, indregnes i resultatopgørelsen og ikke medtages ved allokering af købesummen. Hvis en koncern ikke har indregnet de udskudte skatteaktiver, der er overtaget ved en virksomhedssammenslutning, men disse senere indregnes i koncernregnskabet, skal den tilhørende indkomst i forbindelse med skatteaktivet indregnes i re- sultatopgørelsen, medmindre indregningen sker inden for målingsperioden i overensstemmelse
IAS 12.57
IAS 12.66-68
EY | IFRS og danske årsrapporter | 327
Made with FlippingBook - Share PDF online