Kapitel 22 Indkomstskatter
med IFRS 3 Virksomhedssammenslutninger , og de udskudte skatteaktiver er opstået som følge af nye oplysninger om forhold og omstændigheder, der eksisterede på overtagelsestidspunktet. I denne situation skal den regnskabsmæssige værdi af goodwill nedbringes. Hvis den regnskabs- mæssige værdi af goodwill er nul, skal et overskydende beløb relateret til det udskudte skatteaktiv, indregnes i resultatopgørelsen. Ændringer i den regnskabsmæssige værdi af udskudt skat kan forekomme, selvom der ikke er sket ændringer i de underliggende midlertidige forskelle. Dette kan eksempelvis skyldes ændringer i skattesatser og skattelove, revurdering af, om et udskudt skatteaktiv kan indregnes, eller en æn- dring i den måde hvorpå genindvinding af det udskudte skatteaktiv forventes at finde sted. Æn- dringer i indregnede aktiver og forpligtelser som følge af sådanne forhold indregnes i resultatop- gørelsen, medmindre de vedrører transaktioner eller hændelser, som tidligere er indregnet i anden totalindkomst eller direkte på egenkapitalen. En virksomhed skal indregne skatter relateret til udbytter, som defineret i IFRS 9 Finansielle In- strumenter , når virksomheden indregner en forpligtelse til at udbetale udbytte til ejerne af virk- somheden. Den skattemæssige effekt af udlodningen vedrører en tidligere transaktion eller begi- venhed, som har generet det overskud, som virksomheden kan udloddes til ejerne af virksomhe- den. Skatteeffekten af udbytteudlodningen skal derfor indregnes i overensstemmelse med indreg- ningen af den tidligere begivenhed eller de begivenheder. Dette er som udgangspunkt i resultat- opgørelsen, medmindre den eller de tidligere begivenheder er indregnet i anden totalindkomst eller i egenkapitalen. Når en virksomhed udbetaler udbytte til sine aktionærer, skal en andel af udbyttet ofte indeholdes til skattemyndighederne som kildeskat. Det beløb, som skal betales til skattemyndighederne, indregnes på egenkapitalen som en del af udbyttet. Hvis virksomheden modtager udbytte fra fx en dattervirksomhed, skal koncernen derimod indregne kildeskatten som en skatteomkostning.
IAS 57A Skatter vedrørende udbytter
22.7 Særligt om sambeskatningsforhold
De danske sambeskatningsregler kræver tvungen sambeskatning for danske koncernforbundne selskaber og faste driftssteder. Modervirksomheden skal være administrationsselskab i sambe- skatningen. Hvis der ikke er en dansk modervirksomhed, kan der vælges et administrationsselskab blandt selskaber i "øverste" niveau. Desuden er der mulighed for frivillig international sambeskat- ning, der i givet fald skal omfatte samtlige koncernvirksomheder. Afgrænsningen af, hvilke selskaber der skal sambeskattes i den tvungne sambeskatning, følger den regnskabsmæssige koncerndefinition. Når der konsolideres regnskabsmæssigt, skal der som ud- gangspunkt også ske sambeskatning. Det gælder dog ikke, hvis der er tale om selskaber, der i skattemæssig henseende er transparente.
Særlige danske
sambeskat- ningsregler
Sambeskattede selskabers indkomst skal indgå 100 % i sambeskatningsindkomsten, uanset ejeran- del.
Ved køb og salg af dattervirksomheder er der grund til særlig opmærksomhed, da sambeskatnings- reglerne, i lighed med regnskabsreglerne, bl.a. nødvendiggør fastlæggelse af overtagelsestids- punktet for opnåelse af kontrol og stillingtagen i aktieoverdragelsesaftalen til håndtering af skat- tebetalingerne i overdragelsesåret. Den fulde fordelingsmetode skal anvendes ved fordeling af skatter i en sambeskatning (sambeskat- ningsbidrag). Ved den fulde fordelingsmetode fordeles den aktuelle skat mellem overskudsgivende selskaber, der refunderer skatteværdien af udnyttede skattemæssige underskud til de underskuds- givende selskaber. Fordelingen omfatter som udgangspunkt også tillæg, fradrag og godtgørelser samt renter knyttet til skattebetalingen.
Betalinger til skattemyndighederne foretages af administrationsselskabet, der også modtager overskydende skat med frigørende virkning for myndighederne. Administrationsselskabet afreg- ner sambeskatningsbidrag internt i koncernen. Indenfor sambeskatningskredsen er der solidarisk
Solidarisk hæftelse
328 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online