Kapitel 22 Indkomstskatter
hæftelse over for myndighederne for kildeskatter på udbytter, royalty, renter og visse kursgevin- ster. Administrationsselskabet og sambeskattede selskaber, hvor alle kapitalandele ved indkomst- årets udløb er ejet direkte eller indirekte af et eller flere koncernselskaber, hæfter betalingsmæs- sigt solidarisk sammen med selskabet for den del af indkomstskatten, acontoskatten og restskat- ten samt tillæg og renter, der vedrører den del af indkomsten, som fordeles til selskabet. For sel- skaber, der ikke er 100 %-ejede af den sambeskattede koncern, er hæftelsen dog subsidiær og begrænset, dvs. maksimalt for den del af kravet, der svarer til andelen af kapital i det hæftende selskab, der ejes af andre koncernselskaber.
Fordeling af skatter foretages udelukkende mellem danske, sambeskattede virksomheder og filia- ler. Fordelingen foretages altid under anvendelse af den gældende skattesats, også når der er valgt international sambeskatning.
22.8 Usikre skattepositioner
Usikre skattepositioner refererer til situationer, hvor den skattemæssige behandling af en begi- venhed eller transaktion er uafklaret, eller hvor der er en uafklaret tvist med skattemyndighe- derne. At skønne udfaldet af en usikker skatteposition kan være en kompliceret problemstilling i forbindelse med den regnskabsmæssige behandling af indkomstskat. Den regnskabsmæssige behandling af usikre forpligtelser behandles som udgangspunkt i IAS 37, men det fremgår direkte af IAS 37 Hensatte forpligtelser, eventualforpligtelser og eventualaktiver , at standarden ikke dækker usikre skattepositioner. Usikre skattepositioner omfattes heller ikke af IAS 12. I 2017 blev IFRIC 23 Usikre Skattepositioner udstedt, som fokuserer på den regnskabs- mæssige håndtering af usikkerheder vedrørende virksomhedens skattepositioner. Om hver enkelt usikker skatteposition skal vurderes særskilt eller sammen med andre usikre skat- tepositioner, er en skønsmæssig vurdering. Vurderingen afhænger bl.a. af, hvor meget sagerne ligner hinanden, og sandsynligheden for, at skattemyndighederne vil vurdere behandlingerne på samme måde. Ifølge IFRIC 23 skal en virksomhed i sin vurdering af en usikker skatteposition forudsætte at skat- temyndighederne har viden om, og vil undersøge den usikre skatteposition. Opdagelsesrisikoen skal dermed ansættes til 100 %. Det betyder bl.a., at man ikke kan tage hensyn til, at der som regel er større sandsynlighed for, at skattemyndighederne slår ned på forhold, der ikke ligger langt til- bage, sammenlignet med forhold, der ligger længere tilbage i tiden. Hvis en virksomhed konkluderer, at det er sandsynligt, at skattemyndighederne vil acceptere en usikker skatteposition, skal denne skatteposition danne grundlag for den regnskabsmæssige be- handling. Hvis en virksomhed derimod konkluderer, at det ikke er sandsynligt, at skattemyndighe- den vil acceptere en usikker skatteposition, skal den enten tage udgangspunkt i den mest sandsyn- lige løsning på usikkerheden eller det sandsynlighedsvægtede beløb. Den første løsning er bedst egnet, hvis der er få alternative løsninger, mens den anden metode er bedst egnet, hvis der er mange mulige resultater, som hver især har lav sandsynlighed. Ændringer i forhold og omstændigheder skal håndteres som en ændring i et regnskabsmæssigt skøn i henhold til IAS 8 Anvendt regnskabspraksis, ændringer i regnskabsmæssige skøn og fejl . Nye forhold og omstændigheder, som virksomheden bliver bekendt med efter regnskabsårets afslut- ning, skal behandles i overensstemmelse med IAS 10 Efterfølgende begivenheder , og det afgø- rende vil være, om en ændring af forhold og omstændigheder er en begivenhed, der udløser en justering af den regnskabsmæssige behandling, eller om det blot er et forhold, som skal oplyses i noterne (der henvises til kapitel 10 Begivenheder efter balancedagen ).
IFRIC 23 Usikre skattepositio ner
Vurderings- niveau
IFRIC 23 præciserer, at virksomheden i noterne skal oplyse om udøvelsen af skøn, den har anvendt ved vurderingen af usikkerhederne (IAS 1.122).
EY | IFRS og danske årsrapporter | 329
Made with FlippingBook - Share PDF online