Kapitel 24 Omsætning fra kontrakter med kunder
Eksempel på vurdering af, om kriterierne for en kundekontrakt er opfyldt
En ejendomsudvikler indgår en kontrakt med en kunde om salg af en bygning for 10 mio. DKK. Kunden har intentioner om at åbne en restaurant i bygningen. Bygningen ligger i et område, hvor nye restauranter er udsat for hård konkurrence, og kunden har ikke meget erfaring fra restaurationsbranchen. Kunden betaler et ikke-refunderbart depositum på 500.000 DKK ved kontraktens indgåelse og indgår en langsigtet finansieringsaftale med ejendomsudvikleren om de resterende 95 % af kon- traktsummen. Hvis kunden ikke betaler hele beløbet, kan ejendomsudvikleren tilbagetage ejen- domsretten til bygningen, men kan ikke kræve yderligere kompensation, hvis værdien af bygnin- gen viser sig til at være lavere end det skyldige beløb. Ejendomsudviklerens kostpris for bygnin- gen udgør 6 mio. DKK. Kunden opnår kontrol over bygningen ved kontraktindgåelsen. Ejendomsudvikleren vurderer, om kontrakten opfylder kriterierne i IFRS 15.9 og konkluderer, at kriteriet i IFRS 15.9(e) (som kræver, at det skal være sandsynligt, at virksomheden vil og kan inddrive vederlaget fra kunden) ikke er opfyldt, da det ikke er sandsynligt, at virksomheden vil inddrive det aftalte vederlag. Denne vurdering er baseret på tvivl om kundens evne til og hensigt om at betale på grund af følgende forhold: ► Det er kundens hensigt at tilbagebetale lånet med indtægter fra restauranten, som er be- hæftet med risiko på grund af hård konkurrence i branchen og kundens begrænsede erfa- ring.
► Kunden har ikke andre indtægter eller aktiver, som kan bruges til at tilbagebetale lånet.
► Kundens forpligtelse i forbindelse med lånet er begrænset, da det er ydet uden sikkerheds- stillelse.
Eksemplet fortsættes nedenfor.
Sammenlægning af kontrakter
En virksomhed skal sammenlægge to eller flere kontrakter, som er indgået med den samme kunde, og regnskabsmæssigt behandle kontrakterne som en enkelt kundekontrakt, hvis et eller flere af de følgende kriterier er opfyldt:
IFRS 15.17 Kriterier for sammen- lægning af kontrakter
► Kontrakterne er forhandlet samlet med samme forretningsmæssige mål for øje.
► Det vederlag, der skal betales i henhold til den ene kontrakt, afhænger af prisen på eller gen- nemførelsen af den anden kontrakt. ► De varer eller tjenesteydelser, som er aftalt i kontrakterne, udgør en enkelt leveringsforplig- telse. Ovenstående medfører, at hvis en virksomhed indgår flere kontrakter med en kunde, men kontrak- terne i substansen udgør en samlet aftale, kræver IFRS 15, at kontrakterne regnskabsmæssigt behandles som en samlet aftale. Derimod kan kontrakter ikke sammenlægges, blot fordi de er for- handlet på samme tidspunkt. I nogle tilfælde kan virksomheden vælge at sammenlægge flere salgskontrakter. Standarden fore- skriver fx, at virksomheden regnskabsmæssigt kan behandle en portefølje af kontrakter med sam- menlignelige egenskaber samlet, hvis virksomheden forventer, at virkningen heraf ikke vil afvige væsentligt fra virkningen af at behandle hver enkelt salgskontrakt for sig. Det fremgår endvidere, at virksomheden i denne vurdering ikke behøver at foretage en kvantitativ vurdering af alle mulige udfald. Det må antages, at det i henhold til standarden er tilstrækkeligt at benytte en omtrentlig tilgang i vurderingen af, om en portefølje-betragtning er et tilladt alternativ.
EY | IFRS og danske årsrapporter | 339
Made with FlippingBook - Share PDF online