Kapitel 24 Omsætning fra kontrakter med kunder
Aftaler som ikke opfylder definitionen på en kundekontrakt i henhold til IFRS 15 Hvis en aftale ikke opfylder definitionen på en kundekontrakt, men aftalen medfører, at virksom- heden modtager et vederlag, skal virksomheden indregne vederlaget i omsætningen, hvis et af nedenstående kriterier er opfyldt: ► Virksomheden har ingen resterende forpligtelser til at overdrage varer eller tjenesteydelser til kunden, størstedelen af vederlaget er modtaget og det modtagne vederlag er ikke-refun- derbart.
IFRS 15.15 Aftaler, som ikke er omfattet af IFRS 15
► Aftalen er ophævet, og virksomheden har modtaget et ikke-refunderbart vederlag.
Indtil en af ovenstående kriterier indtræffer, eller indtil definitionen på en kundekontrakt opfyldes, skal virksomheden indregne eventuelle modtagne vederlag som en forpligtelse. Afhængigt af om- stændighederne udgør dette beløb en forpligtelse til at overdrage varer eller tjenesteydelser eller at tilbagebetale det modtagne vederlag. I begge tilfælde måles forpligtelsen til størrelsen af det vederlag, der er modtaget fra kunden.
Eksempel på ikke-refunderbart depositum
Ejendomsudvikleren konkluderede i ovenstående eksempel, at aftalen med kunden ikke opfyldte definitionen på en kundekontrakt. Spørgsmålet er så, hvordan virksomheden skal behandle det ikke-refunderbare depositum på 500.000 DKK. Virksomheden har hverken modtaget hele veder- laget eller ophævet kontrakten. I henhold til IFRS 15.15 skal virksomheden behandle de 500.000 DKK som en forpligtelse. Virksomheden fortsætter med at indregne depositummet i balancen sammen med eventuelle fremtidige betalinger fra kunden, indtil det tidspunkt, hvor kriterierne for en kundekontrakt er opfyldt (dvs. at det er sandsynligt, at virksomheden modta- ger vederlaget for bygningen fra kunden), eller at ét af kriterierne i IFRS 15.15 er opfyldt. Virk- somheden skal løbende vurdere, hvorvidt kriterierne for en kundekontrakt eller kriterierne i IFRS 15.15 er opfyldt.
Kontraktmodifikationer
Det er i praksis ikke ualmindeligt, at parterne aftaler ændringer i kontrakten som fx ændringer med hensyn til, hvad der skal leveres, eller selve kontraktprisen. En kontraktmodifikation foreligger, når parterne godkender en ændring, som enten skaber nye eller ændrer eksisterende retsgyldige krav og forpligtelser for parterne. En kontraktmodifikation kan godkendes skriftligt eller ved mundtlig aftale eller følge af almindelig forretningspraksis. Det er i denne sammenhæng værd at bemærke, at en modifikation til kontrakten, som dette er defineret i IFRS 15, også kan foreligge, når parterne er uenige om modifikationens anvendelsesomfang eller pris. Endvidere kan parterne have godkendt en modifikation uden at have fastlagt en tilhørende ændring i pris. Det centrale er, om kontraktmodifikationen kan håndhæves. Det medfører, at en virksomhed regnskabsmæssigt skal indregne modifikationer, når den kan fastslå, at modifikationerne i de kontraktmæssige ret- tigheder og forpligtelser kan håndhæves. Standarden foreskriver, at virksomheden i tilfælde af usikkerhed om en ændring i transaktionsprisen skal foretage et skøn over denne i henhold til vej- ledningen om variable vederlag.
IFRS 15.18 Kontraktmodi fikationer
Når virksomheden har fastslået, at en kundekontrakt er modificeret, skal den vurdere, om ændrin- gen udgør en ny kontrakt, som regnskabsmæssigt skal behandles separat, eller om ændringen skal behandles som en del af den eksisterende kontrakt.
340 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online