Kapitel 24 Omsætning fra kontrakter med kunder
Nedenstående figur kan anvendes ved denne vurdering.
Varer og tjenesteydelser skal be- handles som en ny separat salgs- kontrakt.
Ja
Omfatter modifikationen levering af yderligere varer og tjenesteydelser, som er uafhængige og til isolerede salgspriser?
Nej
Er resterende varer og tjenesteydelser uafhængige af allerede leverede varer og tjenesteydelser?
Ja
Både ja og nej
Nej
Ændringen skal behandles som op- hør af den eksisterende kontrakt og oprettelse af en ny kontrakt. Alloker det resterende vederlag (ikke-ind- regnet transaktionspris fra eksiste- rende kontrakt i tillæg til yderligere transaktionspris fra modifikationen) til de resterende varer og tjeneste- ydelser (både fra eksisterende kon- trakt og fra modifikationskontrak- ten).
Opdater transaktionsprisen og allo- ker til resterende leveringsforplig- telser (både fra eksisterende kon- trakt og fra modifikationen). Regu- ler tidligere indregnet indtægt ba- seret på ny måling af færdiggørel- sesgrad for de delvist leverede le- veringsforpligtelser. Reguler ikke allerede overførte leveringsforplig- telser som er uafhængige fra de ændrede varer og tjenesteydelser
Opdater transaktionsprisen og færdiggørelsesgraden for den ene leveringsforpligtelse (indregn æn- dringen som en kumulativ "catch up" til indtægterne).
Modifikationer, som anses for en separat kontrakt
Der er enkelte kontraktmodifikationer, som vil skulle anses som separate kontrakter. For sådanne kontrakter bliver den gældende kontrakt ikke påvirket af ændringen, og indtægtsførte beløb frem til modifikationstidspunktet og eventuelle resterende leveringsforpligtelser justeres ikke. Standar- den anfører to kriterier, som skal være opfyldt for, at en modifikation skal anses som en separat kontrakt. ► Det første kriterie er, at yderligere varer eller tjenesteydelser, der skal leveres, skal være af særskilt karakter. Denne vurdering skal foretages i henhold til standardens generelle vejled- ning. Modifikationer, som reducerer omfanget af den gældende kontrakt, kan aldrig behandles en ny kontrakt. ► Det andet kriterie er, at det forventede vederlag for den yderligere leverance af varer og tje- nesteydelser skal afspejle stand alone-salgspriserne herfor, men denne vurdering skal af- spejle, at der er enkelte forskelle mellem oprindelige køb og tillægskøb. En leverandør kan fx yde kunden en rabat for køb af yderligere varer, fordi det ikke vil medføre samme salgsudgifter som for nye kunder. Endvidere kan kunden i enkelte tilfælde være berettiget til mængderabat- ter som følge af tillægskøbet.
IFRS 15.20 Modifika- tioner der udgør en ny kontrakt
Eksempel på kontraktmodifikation ved salg af varer – yderligere produkter til en pris som afspejler stand alone-salgspriser
En virksomhed indgår en aftale om at sælge 120 produkter til en kunde for 12.000 DKK (100 DKK pr. produkt). Produkterne overdrages til kunden over en periode på seks måneder. Virksomheden overdrager kontrol over hvert produkt på bestemte tidspunkter (i modsætning til over tid). Efter at virksomheden har overdraget 60 produkter til kunden, modificeres kontrak- ten. Virksomheden skal nu levere yderligere 30 produkter (dvs. i alt 150 identiske produkter), som ikke var inkluderet i den oprindelige kontrakt.
EY | IFRS og danske årsrapporter | 341
Made with FlippingBook - Share PDF online