Kapitel 24 Omsætning fra kontrakter med kunder
Prisen for de yderligere produkter er 2.850 DKK eller 95 DKK pr. produkt. Prisfastsættelsen for de ekstra produkter afspejler stand alone-salgspriser på tidspunktet for kontraktmodifikationen. De ekstra produkter er klart adskilt (jf. IFRS 15.27) fra de oprindelige produkter. I overensstemmelse med IFRS 15.20 skal salget af disse ekstra produkter derfor ikke påvirke tidligere indregning af omsætning, da modifikationen anses som en ny separat kontrakt. Virk- somheden skal indregne 100 DKK pr. produkt for de første 120 produkter og 95 DKK pr. produkt for de 30 produkter i den nye kontrakt.
Modifikationer, som ikke anses for at være en separat kontrakt
Kontraktændringer, som ikke opfylder ovennævnte kriterier, behandles ikke som separate kon- trakter, men som en modifikation til den oprindelige kontrakt. IFRS 15 beskriver tre forskellige scenarier og anfører, hvordan disse regnskabsmæssigt skal behandles: ► Hvis de resterende varer og tjenesteydelser, som skal leveres, er af særskilt karakter i forhold til de varer eller tjenesteydelser, som blev overdraget på tidspunktet for eller inden kontrakt- ændringen, skal virksomheden regnskabsmæssigt behandle kontraktændringen som en ophæ- velse af den gældende kontrakt og indgåelsen af en ny. For sådanne ændringer skal den i den gældende kontrakt indregnede omsætning frem til tidspunktet for ændringen ikke reguleres. Derimod skal ændringen regnskabsmæssigt behandles fremadrettet, så det resterende veder- lag allokeres til de resterende leveringsforpligtelser, som dermed også omfattes af ændringen. ► Hvis de resterende varer og tjenesteydelser, som skal leveres, ikke er af særskilt karakter i forhold til de varer og tjenesteydelser, som allerede er leveret, og derfor er en del af en enkelt leveringsforpligtelse, som er delvis opfyldt på tidspunktet for kontraktændringen, skal virk- somheden regnskabsmæssigt behandle kontraktændringen som en del af den gældende kon- trakt. Det medfører, at virksomheden regulerer tidligere indtægtsførte beløb. ► En kontraktændring kan imidlertid have elementer fra begge ovennævnte scenarier. Ændrin- gen kan derfor regnskabsmæssigt behandles som en kombination af de to. Det indebærer, at virksomheden ikke regulerer omsætningen fra fuldførte leveringsforpligtelser, som er af sær- skilt karakter i forhold til de i ændringskontrakten indeholdte varer og tjenesteydelser. Virk- somheden vil imidlertid skulle regulere den omsætning, som tidligere er indregnet for leve- ringsforpligtelser, som ikke er af særskilt karakter i forhold til ændringerne i kontrakten, for at afspejle hvordan disse ændringer påvirker målingen af færdiggørelsen og transaktionspri- sen. Virksomhedens regnskabsmæssige behandling følger det scenarie, som er mest foreneligt med de faktiske omstændigheder vedrørende ændringerne i kontrakten. Virksomheden skal derfor grundigt vurdere leveringsforpligtelserne på tidspunktet for ændringen, og denne vur- dering kan have stor betydning for den regnskabsmæssige behandling.
IFRS 15.21 Modifika- tioner der ikke udgør en ny kontrakt
Eksempel på kontraktmodifikation ved salg af varer – yderligere produkter til en pris som ikke afspejler stand alone-salgspriser
Udgangspunktet er det samme som i foregående eksempel. Efter prisforhandlinger mellem par- terne bliver de enige om, at de ekstra 30 produkter prissættes til 80 DKK pr. produkt, eller 2.400 DKK i alt. Kunden påpeger endvidere, at de første 60 produkter, som er blevet overdra- get, indeholder enkelte mindre fejl, som var unikke for de leverede produkter. Virksomheden bliver enig med kunden om at give et prisnedslag på 15 DKK pr. produkt for de 60 enheder som kompensation for dårlig kvalitet, eller 900 DKK i alt. Denne rabat fratrækkes prisen på de ekstra 30 produkter, virksomheden skal levere ud over det oprindelige antal. Det betyder, at kontrakt- modifikationen specificerer, at prisen på de yderligere enheder er 1.500 DKK eller 50 DKK pr. produkt. Denne pris består af den oprindeligt aftalte pris på 2.400 DKK fratrukket 900 DKK, som afspejler prisnedslaget for dårlig kvalitet på allerede-leverede produkter.
På tidspunktet for modifikationen indregnes prisnedslaget på 900 DKK som en reduktion i trans- aktionsprisen og dermed omsætningen for de første 60 enheder. Det skyldes, at den vedrører
342 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online