Kapitel 24 Omsætning fra kontrakter med kunder
allerede leverede varer. For salget af de ekstra 30 produkter observerer virksomheden, at en- hedsprisen på 80 DKK ikke afspejler stand alone-salgsprisen for produktet. Det medfører, at kontraktmodifikationen ikke opfylder kravene i IFRS 15.20 om behandling som en separat kon- trakt. Da de produkter, som skal leveres, er uafhængige af de produkter, der tidligere er leveret, an- vendes IFRS 15.21(a), og kontraktmodifikationer behandles som en opsigelse af den gældende kontrakt og indgåelsen af en ny kontrakt. Som resultat heraf bliver prisen for de resterende produkter, som ikke er leveret, en blanding af prisen aftalt før og efter kontraktmodifikationen. Det vil sige, at prisen pr. produkt bliver 93,33 DKK {[(100 DKK x 60 produkter som fortsat ikke er overdraget i henhold til den gældende kontrakt) + (80 DKK x 30 ekstra produkter i henhold til kontraktmodifikationen)] / 90 resterende produkter}. 24.3.2 Trin 2: Identifikation af leveringsforpligtelser Når en virksomhed bliver part i en kundekontrakt, får virksomheden i henhold til vilkårene i kon- trakten og branchepraksis visse rettigheder og forpligtelser. Forpligtelserne følger af virksomhe- dens pligt til at levere en vare eller en tjenesteydelse til kunden. Det vederlag, som kunden skal betale, udgør virksomhedens rettigheder. I en kundekontrakt er der ofte aftalt flere leverancer, og disse kan overdrages til kunden på forskellige tidspunkter. Grundprincippet i IFRS 15 er, at det forventede vederlag skal indtægtsføres efter et mønster, som afspejler overdragelsen af kontrol- len over varer eller tjenesteydelser til kunden. Der skal derfor identificeres en metode, som sikrer, at indtægten periodiseres i takt med overdragelsen til kunden. IFRS 15 introducerer i denne sam- menhæng begrebet "performance obligations", som på dansk er oversat til leveringsforpligtelser.
Med hensyn til leveringsforpligtelser skelner standarden mellem særskilte varer og tjenesteydelser (særskilte leveringsforpligtelser) og varer og tjenesteydelser, som ikke er af særskilt karakter (ikke-særskilte leveringsforpligtelser).
IFRS 15.22 Performance obligations
Ved indgåelse af en kontrakt med en kunde, skal de forskellige leveringsforpligtelser, som tilsam- men vil udgøre de samlede forpligtelser i kontrakten, identificeres. Leveringsforpligtelserne kan fremgå eksplicit af aftalen med kunden, eller de kan være implicitte i form af lovkrav eller forplig- telser, som følger af branchenormer.
Særskilte leveringsforpligtelser
Når virksomheden har identificeret de varer og tjenesteydelser, som skal overdrages til kunden, skal den tage stilling til, hvilke af disse der kan anses for at være særskilte leveringsforpligtelser. Denne vurdering beror først og fremmest på, om den enkelte vare eller tjenesteydelse er "distinct" eller på dansk "af særskilt karakter" i henhold til kontrakten. Efter IFRS 15 vil der være tale om en særskilt leveringsforpligtelse, hvis følgende to betingelser begge er opfyldt: ► Kunden kan opnå fordele fra varen eller tjenesteydelsen alene eller i kombination med andre ressourcer, som er let tilgængelige (IFRS 15.27(a)). ► Virksomhedens forpligtelse til at levere en vare eller tjenesteydelse kan adskilles fra andre forpligtelser i kontrakten (IFRS 15.27(b)).
IFRS 15.27 Særskilte leverings- forpligtelser
EY | IFRS og danske årsrapporter | 343
Made with FlippingBook - Share PDF online