Kapitel 24 Omsætning fra kontrakter med kunder
IFRS 15 anfører følgende proces til vurderingen af, hvorvidt leverancen af en vare eller tjeneste- ydelse er af særskilt karakter:
Nej
Kan leverancen af en individuel vare eller tjenesteydelse være af særskilt karakter?
Ikke-særskilt leverings- forpligtelse
Ja
Er leverancen af en individuel vare eller tjenesteydelse fak- tisk af særskilt karakter givet den pågældende kontrakts specifikke omstændigheder?
Nej
Ja
Særskilt leveringsforpligtelse
Vurderingen af, hvorvidt leverancen af en vare eller tjenesteydelse kan være særskilt, beror på, om kunden kan drage fordel af varen eller tjenesteydelsen alene eller sammen med andre umiddel- bart tilgængelige ressourcer. Vurderingen skal baseres på de iboende egenskaber ved varen eller tjenesteydelsen, som overdrages, og påvirkes ikke af, hvordan kunden påtænker at anvende den. En varer eller tjenesteydelse kan fx være af en særskilt karakter, hvis virksomheden ofte sælger varen eller tjenesteydelsen individuelt eller en konkurrent gør det. Når virksomheden har fastslået, at en vare eller tjenesteydelse er af særskilt karakter, baseret på dens iboende egenskaber, skal virksomheden vurdere, om den er særskilt i forhold til kontrakten som helhed. Formålet er at vurdere, om virksomheden i henhold til kontrakten skal levere de en- kelte varer eller tjenesteydelser særskilt, eller om hver vare eller tjenesteydelse er elementer i en samlet leverance. Det vil sige, at virksomheden først skal vurdere, om leverancen potentielt kan være af særskilt karakter og derefter vurdere, om leverancen faktisk er af særskilt karakter i den pågældende salgs- kontrakt. Det medfører, at en leverance, som potentielt kan være af særskilt karakter, ikke altid er det, og derfor skal vurderingen af kriterierne i både IFRS 15.27, jf. ovenfor, og IFRS 15.2,9, jf. nedenfor, altid gennemføres.
Varer og tjenesteydelser som ikke er af særskilt karakter
Hvis en vare eller tjenesteydelse ikke anses for at være af særskilt karakter, skal virksomheden kombinere den med andre varer eller tjenesteydelser, indtil der identificeres en gruppe af varer eller tjenesteydelser, som anses for at være af særskilt karakter.
Ikke-særskilte leverings- forpligtelser
Denne tilgang kan sammenlignes med de vurderinger, som skal foretages, når pengestrømsfrem- bringende enheder skal fastlægges i forhold til nedskrivningsformål. Konsekvensen kan være, at varer eller tjenesteydelser, som ikke anses at være af særskilt karakter, skal sammenlægges med andre aftalte varer og tjenesteydelser, indtil der kan identificeres en gruppe af varer eller tjene- steydelser, som er af særskilt karakter. I nogle tilfælde vil kontrakten som helhed anses for at være en enkelt leveringsforpligtelse.
Standarden angiver i denne sammenhæng tre indikatorer på, at to eller flere løfter om at levere varer eller tjenesteydelser til en kunde ikke kan identificeres separat i henhold til kontrakten:
IFRS 15.29
► Virksomheden leverer en tjenesteydelse ved at integrere varer eller tjenesteydelser i henhold til kontrakten til en sammensat leverance, bestilt af kunden.
344 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online