Kapitel 24 Omsætning fra kontrakter med kunder
de andre løfter. Kriteriet i IFRS 15.27(b) er altså også opfyldt. Selvom virksomheden integrerer softwaren i kundens systemer, har installationsydelsen ikke væsentlig betydning for kundens mulighed for at anvende og drage fordel af softwarelicensen, fordi installationsydelserne udfø- res rutinemæssigt og kan udføres af andre leverandører. Softwareopdateringerne påvirker hel- ler ikke kundens mulighed for at anvende og drage fordel af softwarelicensen i væsentlig grad i licensperioden. Virksomheden observerer endvidere, at ingen af de lovede varer eller tjeneste- ydelser ændres eller tilpasses til hinanden, og virksomheden leverer ikke en væsentlig ydelse ved at integrere de forskellige produkter til et samlet resultat. Endelig vurderer virksomheden, at softwaren og tjenesteydelserne ikke påvirker hinanden væsentligt, og derfor er de ikke af- hængige af eller indbyrdes forbundet med hinanden.
Baseret på ovenstående vurderinger identificerer virksomheden følgende fire leveringsforplig- telser: Software, en installationsydelse, softwareopdateringer og teknisk support.
Eksempel på varer og tjenesteydelser, som ikke er af særskilt karakter – væsentlig tilpasset hinanden
De lovede varer og tjenesteydelser er de samme som i ovenstående eksempel med en enkelt undtagelse. Det er nu specificeret i kontrakten, at softwaren vil blive væsentligt tilpasset med ny funktionalitet for at kunne fungere sammen med resten af kundens systemer og programmer. Tilpasningen af softwaren kan foretages af andre leverandører. Virksomheden vurderer, hvorvidt varerne og tjenesteydelserne, som den har lovet kunden, er af særskilt karakter i henhold til IFRS 15.27. Som i ovenstående eksempel konkluderer virksom- heden, at softwaren, installationen, softwareopdateringer og teknisk support kan være af sær- skilt karakter, og IFRS 15.27(a) er opfyldt. Derudover skal IFRS 15.27(b) vurderes. Virksomhe- den konkluderer, at den lover kunden at tilpasse og installere softwaren, så den fungerer sam- men med kundens øvrige systemer og programmer. Dette medfører, at virksomheden, i mod- sætning til ovenstående eksempel, benytter softwaren og installationen (to inputfaktorer) til at levere et særligt tilpasset program (samlet resultat), som anført i kontrakten (IFRS 15.29(a)). Softwaren bliver væsentligt ændret og tilpasset i forbindelse med tjenesteydelsen. Dermed skal softwaren og installationen anses som én samlet leveringsforpligtelse, mens softwareopdaterin- ger og teknisk support i lighed med det tidligere eksempel identificeres som separate leverings- forpligtelser.
IFRS 15 anvender et princip om, at sammensatte transaktioner regnskabsmæssigt skal deles op, så de afspejler den underliggende økonomiske realitet, og at særskilte kontrakter regnskabsmæs- sigt skal lægges sammen, hvis en sådan sammenlægning bedre giver et retvisende billede af salgs- kontraktens økonomiske indhold.
Principal-agent-vurdering
I enkelte tilfælde vil overdragelsen af varer og tjenesteydelser til virksomhedens kunder involvere andre parter, som ikke er i et direkte kontraktforhold med kunden. Når flere parter er involveret, skal der foretages en vurdering af, om virksomheden er principal eller agent. Vurderingen af, om virksomheden er principal eller agent, skal foretages for hver leveringsforpligtelse i kontrakten. Dette betyder, at hvis virksomheden har vurderet, at der leveres en samlet integrationsydelse til kunden, er det den samlede leveringsforpligtelse, som skal underlægges vurderingen, og ikke de enkelte varer eller tjenesteydelser, som indgår i leveringsforpligtelsen. En principals leveringsforpligtelser afviger fra en agents forpligtelser på den måde, at en principal er forpligtet til at levere varer eller tjenesteydelser til kunden, mens en agent kun har en formid- lingsrolle og dermed ikke har leveringsforpligtelser knyttet til de underliggende varer eller tjene- steydelser. Vurderingen har stor indflydelse på størrelsen af den omsætning, der skal indregnes.
Principal- agent betragtninger
346 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online