Kapitel 24 Omsætning fra kontrakter med kunder
ændringer, som vil medføre yderligere leverancer. Eventuelle beløb, der inddrives på vegne af tredjeparter, fx skatter og afgifter som inddrives på vegne af offentlige myndigheder, skal ikke medregnes i transaktionsprisen. En virksomhed skal heller ikke tage hensyn til en eventuel kredit- risiko. Kreditrisici afspejles som tab og ikke som reduceret omsætning. I situationer, hvor prisen er fast, og virksomheden modtager vederlaget samtidig med overdragelsen af varer og tjeneste- ydelser til kunden, kan transaktionsprisen fastsættes relativt enkelt. I andre tilfælde kan det kræve en mere kompliceret vurdering, hvilket gælder fx i situationer, hvor vederlaget inkluderer variable elementer, når betalingen modtages på et andet tidspunkt end ved overdragelsen af varer og tje- nesteydelser, og når der modtages et ikke-kontant vederlag.
Variabelt vederlag
Kategorier af variable vederlag
Hvis vederlaget indeholder et variabelt element, skal virksomheden foretage et skøn over det be- løb, den forventer at modtage. Variable vederlag omfatter i denne sammenhæng forskellige former for rabatter, tilbagebetalinger, godtgørelser, prisnedslag, incitamenter, resultatbonusser og ge- byrer. Det forventede vederlag kan også være variabelt, hvis en virksomheds ret til vederlaget afhænger af, om en eller flere begivenheder indtræffer eller ikke. Som eksempel på et variabelt vederlag kan nævnes salg af et produkt med en returret. Et andet eksempel er milestone-bonus til kunder. Der er ikke noget krav om, at det variable element fremgår eksplicit af kontrakten. Et vederlag er også variabelt, hvis kunden har en berettiget forventning på baggrund af virksomhedens alminde- lige forretningspraksis, offentliggjorte politik eller andre tilkendegivelser om, at virksomheden vil acceptere et vederlag, som er mindre end den fastsatte pris. Et vederlag kan dermed anses for at være variabelt, hvis det forventes, at virksomheden vil tilbyde et prisnedslag. Et vederlag kan også være variabelt, hvis der er andre forhold, som indikerer, at virksomheden allerede ved kontraktens indgåelse havde til hensigt at tilbyde et prisnedslag. Det fremgår endvidere af IFRS 15, at en virksomhed, som er klar over udfordringerne ved at ind- drive et vederlag, men som alligevel er villig til at indgå en kontrakt om salg til den pågældende kunde, i realiteten giver et prisnedslag. Kreditrisiko kan altså enten være et omkostningselement eller et prisnedslag og dermed en indtægtsreduktion, som fremkommer ved, at vederlaget kan variere. Vejledningen er mindre specifik, når det kommer til at skelne mellem prisnedslag og tabs- risiko. Det er oplagt, at der er tale om en skønsmæssig vurdering, og IFRS 15 indeholder ikke me- gen vejledning i udøvelsen af dette skøn. I henhold til den tidligere praksis var det kutyme at angive kreditrisikoen som tab, medmindre tabsforventningen var kendt og indregnet ved kontraktens ind- gåelse.
IFRS 15.51 Typer af variable vederlag
IFRS 15.52 Forvent- ninger om rabat
Metoder til skøn over variabelt vederlag
Hvis en kundekontrakt indeholder et variabelt vederlag, skal virksomheden foretage et skøn over det variable element. IFRS 15 angiver i denne sammenhæng to alternative metoder.
Den ene metode til at foretage et skøn over et variabelt vederlag er at anvende en forventnings- værdimodel, hvor det variable vederlag er lig med summen af sandsynlighedsvægtede værdier for mulige udfald. Alternativt kan virksomheden foretage et skøn over det variable vederlag baseret på det mest sandsynlige udfald. Virksomheden skal anvende den metode, som bedst afspejler det vederlag, som virksomheden vil modtage, og det er ikke meningen, at virksomheden skal kunne vælge imel- lem de to metoder. Generelt kan det siges, at en forventningsværdibaseret metode vil være bedst egnet, hvis er er et stort antal mulige udfald, og at en metode baseret på det mest sandsynlige udfald vil være bedst egnet til at foretage et skøn over variable vederlag, hvis der er få udfald. Uanset hvilken metode, der vælges, skal den anvendes konsistent, både over kontraktens løbetid og for ensartede kontrak- ter. Virksomheden skal vurdere alle tilgængelige oplysninger og identificere mulige udfald. Disse
350 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online