Kapitel 24 Omsætning fra kontrakter med kunder
oplysninger skal være de samme, som virksomheden anvender i tilbudsprocessen og som led i kon- traktens prisfastsættelse.
Eksempel på forventningsværdimodellen
En virksomhed udvikler hjemmesider for sine kunder. Den modtager et fast honorar samt et variabelt honorar, som består af en bonus baseret på tidspunktet for hjemmesidernes færdiggø- relse. Baseret på virksomhedens erfaring fra tidligere leverancer kan den opstille følgende sand- synligheder for opnåelse af bonus:
Bonusbeløb (DKK)
Sandsynlighed
0
15 % 40 % 45 %
50.000
100.000
Virksomheden vurderer, at forventningsværdimodellen er den model, som bedst afspejler det beløb, virksomheden har krav på at modtage, da virksomheden har mange kontrakter, som har tilsvarende karakteristika som den nye kontrakt. I henhold til forventningsværdimodellen anslår virksomheden det variable vederlag til 65.000 DKK [(0 x 15 %) + (50.000 DKK x 40 %) + (100.000 DKK x 45 %)].
Begrænsning for indregning af variable salgsvederlag
Efter virksomheden har foretaget et skøn over det variable vederlag, skal den tage stilling til, om der skal anvendes en begrænsningsmekanisme for indregning af variable vederlag i IFRS 15. Denne mekanisme skal forhindre, at omsætning indregnes, før der er tilstrækkelig sikkerhed for, at virk- somheden modtager vederlaget. For at kunne inkludere et variabelt element i skønnet over transaktionsprisen skal virksomheden dokumentere, at det er højst sandsynligt, at en væsentlig tilbageførsel af den indregnede variable omsætning ikke vil finde sted i efterfølgende perioder. Begrænsningsmekanismen tager dermed højde for både sandsynligheden for manglende betaling og størrelsen af en eventuel omsætnings- tilbageførsel. Væsentlighed skal måles i forhold til kontraktens samlede vederlag og ikke alene i forhold til det variable element. Da denne begrænsningsregel er baseret på ikke-definerede skønsmæssige værdier, kan det blive udfordrende at anvende den i praksis. "Højst sandsynligt" er åbenbart mere sandsynligt end den definerede sandsynlighedsværdi "mere sandsynligt end ikke" og mindre sandsynligt end "så godt som sikkert". Selvom det er klart, at væsentligheden skal vurderes i forhold til kontraktindtægten, er det også vigtigt at afgrænse i forhold til IFRS standardernes væsentlighedskriterie. Det fremgår af IAS 8 Anvendt regnskabspraksis, ændringer i regnskabsmæssige skøn og fejl , at virksomheden kan undlade at anvende principperne i standarden, hvis virkningen af disse er uvæsentlig. Dette generelle væsentlighedsniveau er mere gennemgribende, idet det ikke alene kan vurderes i forhold til kontraktindtægten, men at der også skal tages hensyn til andre regnskabstal som fx nettoresul- tat og egenkapital. Hvor omfattende denne ændring bliver, afhænger meget af, hvordan begræns- ningsreglen bliver anvendt i praksis.
IFRS 15.56 Begrænsning af variable vederlag
EY | IFRS og danske årsrapporter | 351
Made with FlippingBook - Share PDF online