Kapitel 24 Omsætning fra kontrakter med kunder
Eksempel på milestone-bonus til kunde – rabat baseret på salgsvolumen
En virksomhed indgår 1. januar 20#1 en kontrakt med en kunde om salg af Produkt A for 100 DKK pr. enhed. Hvis kunden køber mere end 1.000 enheder af Produkt A i et kalenderår, fremgår det af kontrakten, at prisen med tilbagevirkende kraft skal reduceres til 90 DKK pr. enhed. Vederlaget i kontrakten er dermed variabelt. Foretagelse af skøn over variable vederlag I første kvartal, altså pr. 31. marts 20#1, var der solgt 75 enheder til kunden. Virksomheden anslår derfor, at der er lille sandsynlighed for, at kunden kommer til at købe mere end 1.000 enheder i løbet af 20#1. Begrænsning med hensyn til indregning af variabelt vederlag Virksomheden vurderer kravene i IFRS 15.56-58, som omhandler begrænsninger med hensyn til indregning af variabelt vederlag. Virksomheden har god erfaring med dette produkt og med kø- bemønstret. Derfor konkluderer virksomheden, at det er meget sandsynligt, at en væsentlig til- bageførsel af indregnet omsætning (altså 100 DKK pr. enhed) ikke vil forekomme i de efterføl- gende perioder. Virksomheden indtægtsfører derfor en indtægt på 7.500 DKK (75 enheder a 100 DKK pr. enhed) for første kvartal, 31. marts 20#1. Ændring af skøn I maj 20#1 køber kunden en ny virksomhed. Dette medfører, at kunden i andet kvartal køber yderligere 500 enheder af Produkt A. Baseret på disse nye oplysninger vurderer virksomheden, at kunden kommer til at købe flere end 1.000 enheder i 20#1. Resultatet bliver, at den forven- tede enhedspris ikke længere er 100 DKK, men 90 DKK, som skal lægges til grund med tilbage- virkende kraft. Virksomheden indtægtsfører dermed 44.250 DKK i andet kvartal. Dette beløb er beregnet ved at tage salget i andet kvartal (500 enheder a 90 DKK) og fratrække 750 DKK (75 enheder a 10 DKK), som afspejler for meget indtægtsført vederlag i første kvartal.
Returneringsret
En virksomhed kan levere et produkt til sine kunder og samtidig give kunden ret til at returnere varen. Virksomheden er under disse omstændigheder forpligtet til helt eller delvist at tilbagebetale vederlaget, eller eventuelt overdrage en anden vare som erstatning for den, der returneres. En returneringsret udgør ikke en særskilt leveringsforpligtelse, og standarden foreskriver i stedet, at virksomheden, når den sælger varer med returret, sælger et uvist antal produkter. Virksomheden kan derfor, indtil returretten udløber, ikke indregne indtægter fra salg, som ikke bliver til noget, fordi produkterne returneres. Rent praktisk afspejles salgsusikkerheden i transaktionsprisen. Po- tentielle returvarer anses med andre ord for at udgøre et variabelt element i transaktionsprisen, og virksomheden skal derfor tage stilling til antallet af produkter, som ventes at blive returneret. Hvis begrænsningsreglen for variabelt vederlag medfører, at en komponent af et variabelt vederlag ikke medregnes i transaktionsprisen, kan dette føre til, at denne komponent ikke indtægtsføres, før den usikkerhed, som er årsag til variabiliteten, ophører. Den indregnede forpligtelse skal vur- deres ved udgangen af hvert regnskabsår, så forpligtelsen afspejler det opdaterede skøn over for- ventede returvarer. En ny vurdering kan føre til en justering af periodens salgsindtægt. Når en kunde anvender retten til at returnere en vare, vil det returnerede produkt i nogle tilfælde være salgbart, eventuelt efter nødvendige reparationer. Under disse omstændigheder vil virksom- heden indregne et aktiv i balancen, som afspejler dette, og regulere sit vareforbrug tilsvarende. Dette aktiv skal i første omgang indregnes til den tidligere balanceførte værdi af varen med fradrag af eventuelle forventede reparationsomkostninger. På samme måde som for returforpligtelsen skal aktivet vurderes ved udgangen af hvert regnskabsår. Den balanceførte værdi af aktivet kan ikke overstige dets nettorealisationsværdi. Returforpligtelsen skal i øvrigt præsenteres adskilt fra det tilsvarende aktiv (brutto præsentation).
IFRS 15.B22 Returnerings- ret
352 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online