Kapitel 24 Omsætning fra kontrakter med kunder
Eksempel på returneringsret
En virksomhed indgår 100 kontrakter med forskellige kunder. Hver kontrakt omfatter salg af et produkt for 100 DKK (100 produkter a 100 DKK = 10.000 DKK i samlet vederlag). Betalingen modtages, når kontrollen med produktet overdrages til kunden. Virksomhedens forretningsprak- sis er, at kunden kan returnere et ubrugt produkt inden for 30 dage. Virksomhedens enhedsom- kostninger er 60 DKK. Virksomheden anvender kravene i IFRS 15.4 på porteføljen med 100 kontrakter, da det er rime- ligt at antage, at virkningen af at vurdere disse 100 kontrakter samlet ikke vil påvirke regnskabet i væsentlig grad i forhold til at vurdere de individuelle kontrakter. Da kunden har mulighed for at returnere produktet, anses vederlaget som variabelt. Med henblik på at foretage et skøn over det forventede variable vederlag vælger virksomheden at benytte sig af forventningsværdimodellen (IFRS 15.53(a)). Ved at anvende denne metode anslår virk- somheden, at 97 enheder ikke forventes at blive returneret. Virksomheden skal også vurdere kravene i IFRS 15.56-58 for at vurdere, om der er nogle be- grænsninger i muligheden for at indregne det variable vederlag, eller om hele beløbet på 9.700 DKK (97 enheder a 100 DKK) kan inkluderes i transaktionsprisen. Virksomheden kommer frem til, at den kan inkludere det variable vederlag i transaktionsprisen, selvom antallet af re- turvarer er uden for virksomhedens kontrol. Det skyldes, at virksomheden har stor erfaring med antallet af returvarer og kundegruppen. Samtidig vil usikkerheden blive afklaret inden for en kort tidsperiode (30 dages returperiode). Derfor vurderer virksomheden, at det er meget sand- synligt, at en væsentlig tilbageførsel af indregnet omsætning ikke vil forekomme i de efterføl- gende perioder.
Yderligere anslår virksomheden, at omkostningen ved at tilbagetage produkterne er uvæsentlig, og at produkterne kan gensælges med en fortjeneste.
Ved overdragelsen af kontrol med de 100 produkter indtægtsfører virksomheden ikke vederla- get for de tre produkter, som ventes returneret. I overensstemmelse med IFRS 15.55 og B21 indtægtsfører virksomheden som følger:
► Omsætning på 9.700 DKK (97 produkter a 100 DKK, som ikke ventes returneret)
► En returforpligtelse på 300 DKK (3 produkter a 100 DKK, som ventes returneret)
► Et returneringsaktiv på 180 DKK (3 produkter a 60 DKK, som virksomheden har krav på fra de kunder, som returnerer)
► Et vareforbrug på 5.280 DKK (97 produkter a 60 DKK, som virksomheden har solgt).
Kompensation for forsinkelser og aflysninger inden for flybranchen I september 2019 offentliggjorde IFRS IC en Agenda Decision om kompensation for forsinkelser og aflysninger af flyafgange. Spørgsmålet, som blev adresseret, var, om flyselskabernes forplig- telse til at kompensere passagerer for aflysninger og forsinkelser af flyafgange skal behandles som et variabelt vederlag i IFRS 15 eller om den regnskabsmæssige behandling skal ske i henhold til IAS 37. Den vejledning som IFRS IC gav, var, at flyselskabernes service overfor deres kunder er at fragte dem fra A til B inden for et specifikt tidsrum. Hvis flyselskabet fejler heri, er kunden beret- tiget til kompensation. Kompensationen er derfor en del af det vederlag, som flyselskaber forven- ter at modtage i bytte for den service, som flyselskabet skal levere til kunden. Denne kompensation er omfattet af IFRS 15. Det har ingen betydning for den regnskabsmæssige behandling, at kom- pensationen ofte er krævet via lovgivningen og ikke i kontrakten med kunden.
IFRS IC – Agenda Decision om kompensation
EY | IFRS og danske årsrapporter | 353
Made with FlippingBook - Share PDF online