Kapitel 24 Omsætning fra kontrakter med kunder
tjenesteydelser, som virksomheden leverer som modydelse for vederlaget. Eventuelle variable ele- menter vurderes i overensstemmelse med det ovenfor beskrevne.
Vederlag som skal betales til en kunde
Vederlag, som skal betales til en kunde, omfatter beløb, som en virksomhed betaler eller forventer at skulle betale til kunder eller eventuelle slutkunder, som køber varer eller tjenesteydelser fra virksomhedens kunder. Dette omfatter kontanter samt kreditter og kuponer, som kan afregnes mod beløb, som kunden skylder virksomheden. Af andre eksempler på sådanne vederlag kan næv- nes gratis produkter og gavekort til slutkunder. Tilsagnet om at overføre et vederlag til kunden eller andre parter skal ikke nødvendigvis fremgå eksplicit af kontrakten og kan dermed være im- plicit. Den regnskabsmæssige behandling af vederlaget til kunden afhænger af, om det er betaling for en særskilt vare eller tjenesteydelse, en reduktion i transaktionsprisen eller en kombination heraf. Det vil ofte være en kompliceret vurdering om en betaling en kunde opfylder kriterierne i IFRS 15.22 og derved udgør en særskilt leveringsforpligtelse eller om der indirekte er tale om en rabat. Betalinger til kunder kan omfatte køb af varer eller tjenesteydelser eller andre former for tilskud, fx markedsføringstilskud. Virksomheder skal udøve skøn, om kriterierne i IFRS 15.22 er opfyldt for den enkelte transaktion, og derefter om en der betales en markedspris for varen eller ydelsen, da en eventuel merpris i substansen er en rabat. Hvis vederlaget udgør betaling for en særskilt vare eller tjenesteydelse fra kunden, skal transakti- onen regnskabsmæssigt behandles på samme måde som ved ordinære anskaffelser. Alle vederlag til kunden, som ikke udgør betaling for en særskilt vare eller tjenesteydelse, skal regnskabsmæs- sigt behandles som en reduktion af transaktionsprisen. Ikke-refunderbare up front-betalinger I enkelte tilfælde vil virksomheden modtage betalinger fra kunder, før den leverer de i kontrakten fastsatte varer eller tjenesteydelser. Sådanne up front-betalinger vedrører normalt igangsættelse, aktivering eller opsætning af en vare, som skal benyttes, eller en tjeneste, som skal leveres i frem- tiden, men det kan også være betaling for at få ret til at benytte et anlæg eller en specifik vare eller tjenesteydelse. I mange tilfælde vil sådanne up front-betalinger være ikke-refunderbare. Som eksempel kan nævnes engangsgebyrer for mange typer tjenester som fx medlemskaber og abon- nementer. I mange tilfælde repræsenterer ikke-refunderbare gebyrer en up front-betaling for varer eller tje- nesteydelser, der skal leveres i fremtiden (og dermed indregnes i resultatopgørelsen i takt med, at disse varer eller tjenesteydelser leveres til kunden). Derudover kan en up front-betaling være en indikation på, at der foreligger en option på forlængelse for fremtidige varer og tjenesteydelser til en reduceret pris, fx hvis kunden kan forny ordningen uden at skulle betale en tilsvarende up front- betaling. 24.3.4 Trin 4: Allokering af transaktionsprisen til særskilte leve- ringsforpligtelser En virksomheds leveringsforpligtelser anses for at være opfyldt, når virksomheden overdrager va- rer og tjenesteydelser til kunden, der dermed overtager kontrollen over varerne eller tjenesteydel- serne. Hvis alle leveringsforpligtelser overdrages samtidigt til kunden, opstår der ingen praktiske udfordringer med periodisering af omsætning. I mange tilfælde overdrager virksomheden imidler- tid varer og tjenesteydelser på forskellige tidspunkter, så nogle af leveringsforpligtelserne i en kundekontrakt opfyldes, mens andre fortsat er uopfyldte ved udgangen af en regnskabsperiode. Der skal derfor identificeres en metode til at allokere transaktionsprisen til de forskellige leve- ringsforpligtelser, så omsætningen afspejler en passende periodiseringsprofil. Udgangspunktet i IFRS 15 er, at transaktionsprisen skal allokeres til de forskellige leveringsforpligtelser baseret på deres relative stand alone-salgspriser.
IFRS 15.70 Betalinger til kunder
IFRS 15.73 Allokering af transaktions- prisen
EY | IFRS og danske årsrapporter | 355
Made with FlippingBook - Share PDF online