Kapitel 24 Omsætning fra kontrakter med kunder
Allokering af rabatter
Den anden undtagelse fra allokeringsprincippet drejer sig om rabatter, som indgår i kontrakten. Når en virksomhed sælger en gruppe af varer eller tjenesteydelser, er salgsprisen ofte lavere end summen af stand alone-salgspriserne på de enkelte produkter. Ved en fordeling af transaktions- prisen baseret på stand-alone-salgspriser vil et indbygget rabatelement blive allokeret forholds- mæssigt til kontraktens forskellige leveringsforpligtelser. Virksomheden kan dog på visse betin- gelser allokere en rabat til specifikke varer eller tjenesteydelser. Dette fordrer, at alle nedenstå- ende kriterier er opfyldt: ► Virksomheden sælger regelmæssigt den enkelte særskilte vare eller tjenesteydelse (eller gruppe af særskilte varer eller tjenesteydelser) i kontrakten på basis af en stand alone-salgs- pris. ► Virksomheden sælger desuden regelmæssigt på basis af en stand alone-salgspris en eller flere grupper af disse varer eller tjenesteydelser med en rabat på stand alone-salgsprisen. ► Den rabat, som er knyttet til den enkelte gruppe af varer eller tjenesteydelser, jf. ovenfor, svarer i alt væsentlighed til den rabat, som er beregnet i kontrakten, og en analyse af varerne eller tjenesteydelserne i den enkelte gruppe gør det muligt at identificere den eller de leve- ringsforpligtelser, som rabatten i kontrakten i sin helhed vedrører. En rabat kan altså allokeres til specifikke leveringsforpligtelser, når virksomheden kan dokumen- tere, at rabatten kun dækker enkelte varer eller tjenesteydelser, og prissætningen af disse ud- valgte varer eller tjenesteydelser er uafhængig af prissætningen af øvrige varer eller tjenesteydel- ser. I disse situationer vil virksomheden kunne identificere en eller flere leveringsforpligtelser, som rabatten skal allokeres til. Undtagelsen gør det muligt for virksomheder at afspejle den økonomiske substans af transaktionen på en bedre måde, men det antages alligevel, at undtagelseskriterierne er af en sådan karakter, at de i mange tilfælde ikke vil finde anvendelse.
IFRS 15.82 Allokering af rabatter
Eksempel på allokering af rabatter
En virksomhed sælger regelmæssigt Produkt A, B og C enkeltvis til stand alone-salgspriser på henholdsvis 40, 55 og 45. Derudover sælger virksomheden regelmæssigt også Produkt B og C samlet for en salgspris på 60. Virksomheden indgår en kontrakt om at sælge produkt A, B og C for 100. Leveringsforpligtel- serne opfyldes på forskellige tidspunkter. Kontrakten indeholder en rabat på 40, der som ud- gangspunkt vil blive allokeret forholdsmæssigt på de forskellige leveringsforpligtelser. Produkt B og C sælges imidlertid normalt samlet til en pris på 60. Virksomheden har derfor observérbare beviser for, at hele rabatten skal allokeres hertil. Fordelingen af transaktionsprisen bliver der- med som følger:
Produkt
Transaktionspris
Produkt A Produkt B Produkt C
Isoleret salgspris
40 33 27
60 x 55 / (55 + 45) 60 x 45 / (55 + 45)
I alt
100
Ændringer i transaktionsprisen efter kontraktens indgåelse
Ændringer i den samlede transaktionspris fx som følge af ændringer af skøn eller kontraktændrin- ger, allokeres til de enkelte leveringsforpligtelser på samme basis som ved den oprindelige alloke- ring. Dette gælder, uanset om allokeringen er baseret på stand alone-salgspriser eller på basis af en af de to undtagelser. Som udgangspunkt må stand alone-salgspriserne som tidligere nævnt ikke
IFRS 15.90 Efterfølgende ændringer i transaktions- prisen
360 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online