Kapitel 24 Omsætning fra kontrakter med kunder
opdateres efter kontraktens indgåelse. Hvis kontrakten ændres, skal reglerne for den regnskabs- mæssige behandling af kontraktændringer (IFRS 15.18-21) anvendes. Afhængig af de specifikke forhold og omstændigheder kan dette medføre, at stand alone-salgspriserne skal opdateres. En anden udfordring opstår, når transaktionsprisen ændres for kontrakter, som omfatter variable ve- derlag. Ændringen i transaktionsprisen kan i disse tilfælde gælde leveringsforpligtelser, som eksi- sterede før ændring af kontrakten. Ved sådanne ændringer skal virksomheden, hvis ændringen ikke er vurderet som en særskilt kontrakt, anvende en af følgende metoder: ► Hvis ændringen i transaktionsprisen kan henføres til et variabelt vederlag, som er aftalt inden ændringen, og den anses for at være en opsigelse af den gældende kontrakt og indgåelsen af en ny, skal virksomheden allokere ændringer i transaktionsprisen til leveringsforpligtelserne i den oprindelige kontrakt. ► I alle andre tilfælde skal ændringen i transaktionsprisen allokeres til leveringsforpligtelserne i den ændrede kontrakt, altså de resterende leveringsforpligtelser på tidspunktet for ændrin- gen. 24.3.5 Trin 5: Indregning af omsætning når leveringsforpligtelser opfyldes I henhold til IFRS 15 skal virksomheden kun indregne omsætning, når leveringsforpligtelserne er opfyldt, dvs. når kontrollen over de af kontrakten omfattede varer eller tjenesteydelser er over- draget til kunden. Kontrol defineres som muligheden for at anvise brugen af et aktiv og for at opnå resterende fordele af aktivet. Kontrol indebærer også muligheden for at forhindre andre i at styre anvendelsen af og opnå fordele af et aktiv. Overdragelse af kontrol kan ske på et bestemt tidspunkt eller over tid, og virksomheden skal ved indgåelsen af kundekontrakter tage stilling hertil for hver af de i kontrakten identificerede leveringsforpligtelser.
IFRS 15.31 Indregning ved kontrol- overgang
Leveringsforpligtelser der opfyldes over tid
IFRS 15.35 Kontrollen af varer og tjenesteydelser overgår til kunden over tid , hvis et af 3 følgende kriterier er opfyldt:
(c) Virksomheden skaber et aktiv uden al- ternativ anvendelse OG har ret til beta- ling for til dato udført arbejde
(a) Kunden modtager og forbruger forde- lene i takt med udførelsen
(b) Virksomheden skaber eller forbedrer et aktiv, som kunden kontrollerer
Hvis ingen af disse 3 kriterier er opfyldt, overgår kon- trollen på et bestemt tidspunkt
En virksomhed kan under givne omstændigheder overdrage kontrollen over en vare eller en tjene- steydelse over tid og på den måde opfylde en leveringsforpligtelse over tid. IFRS 15.35 anfører tre kriterier, som skal vurderes i denne sammenhæng, hvoraf mindst ét skal opfyldes, for at kontrol over en vare eller en tjenesteydelse kan anses for at blive overdraget over tid. Hvis virksomheden ikke kan dokumentere, at kontrollen overdrages over tid, antages det, at kontrollen overdrages på
IFRS 15.35 Leverings- forpligtelser, som opfyldes over tid
EY | IFRS og danske årsrapporter | 361
Made with FlippingBook - Share PDF online