Kapitel 24 Omsætning fra kontrakter med kunder
et bestemt tidspunkt. Kriterierne for vurdering af, om kontrol overdrages over tid, er gengivet i figuren nedenfor.
Det første kriterie (a) indebærer, at kontrollen overdrages til kunden i takt med, at virksomhedens performer. Standarden nævner selv, at levering af tjenesteydelse ofte vil blive modtaget og for- brugt af kunden i takt med at virksomheden performer.
Kriterie a
Det andet kriterie (b) er, at virksomheden skaber eller forbedrer et aktiv, som kunden kontrollerer. Dette vil fx omfatte tilbygninger til ejendomme eller forbedring af produktionsudstyr, hvor kunden har ejendomsretten over arbejdet, mens det udføres, og derved vil have kontrol over leveringer til dato. Regnskabsmæssigt har dette kriterie lighedstræk med det, som tidligere blev behandlet som entreprisekontrakter i henhold til IAS 11 Entreprisekontrakter . Det aktiv, der produceres, kan være materielt eller immaterielt. Det tredje kriterie (c) kræver ofte den største grad af skøn. Vurderingen af, hvorvidt et aktiv har en alternativ anvendelse, kan være kompleks og kræver, at virksomheden vurderer alle konkrete forhold og omstændigheder. En vigtig vurderingsfaktor i denne sammenhæng vil være, om der foreligger kontraktlige eller praktiske begrænsninger på virksomhedens mulighed for at kunne henføre det pågældende aktiv til anden anvendelse, fx har virksomheden tilladelse til at sælge aktivet til en anden kunde, eller hvor omkostningstungt vil det være at omarbejde aktivet, så det kan sælges til andre kunder. Virksomheden skal endvidere se på de juridiske bestemmelser i kontrakten ved vurderingen af, hvorvidt virksomheden har et retsgyldigt krav på at modtage betaling for udført arbejde til dato, og at betalingen for udført arbejde minimum skal dække afholdte omkostninger og en rimelig avance. Her er det vigtigt at bemærke, at retten til betaling for udført arbejde til dato ikke nød- vendigvis skal udgøre en betinget ret til at modtage løbende betaling, men kan være retten til at færdiggøre det aftalte arbejde, og herefter have juridisk ret til at modtage betaling.
Kriterie b
Kriterie c
Eksempel på kunden modtager og forbruger samtidig fordelene ved virk- somhedens ydelser (kriterie a)
En virksomhed indgår en kontrakt om levering af tjenesteydelser i form af månedlig behandling af løntransaktioner for en kunde. Kontrakten løber i en periode på et år.
De aftalte tjenesteydelser behandles regnskabsmæssigt som en samlet leveringsforpligtelse i henhold til IFRS 15.22 (b). Virksomheden vurderer samtidig, at leveringsforpligtelsen opfyldes over tid i henhold til IFRS 15.35 (a), fordi kunden ved behandling af hver enkelt løntransaktion modtager og forbruger fordelene ved virksomhedens ydelser i henhold til kontrakten. Vurderin- gen underbygges af, at en anden virksomhed ikke ville være nødt til at genudføre behandlingen af løntransaktioner, som virksomheden allerede har udført til dato. Virksomheden ser i forbin- delse med vurderingen bort fra eventuelle kontraktlige eller praktiske begrænsninger, som ville forhindre en anden virksomhed i at overtage de resterende leveringsforpligtelser, herunder op- startsaktiviteter. Virksomheden vil på grundlag af vurderingen ovenfor indregne omsætning over tid ved at måle færdiggørelsen hen imod opfyldelse af leveringsforpligtelserne i henhold til IFRS 15.39-45 og IFRS 15.B14-B19.
I mange servicekontrakter vil det være uklart, om virksomheden samtidig modtager og forbruger fordelene ved virksomhedens ydelser, fordi begrebet fordel kan have forskelligt indhold. Dette er illustreret i nedenstående eksempel.
IFRS 15.BC125
362 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online