Kapitel 24 Omsætning fra kontrakter med kunder
Eksempel på vurdering af alternativ anvendelse og ret til betaling (kriterie c)
En virksomhed indgår en kontrakt med en kunde om at levere en konsulentydelse, hvor slutpro- duktet skal være en sammenfattende rapport med forslag til tiltag. Rapporten skal bygge på forhold og omstændigheder, som er specifikke for kunden. Hvis kunden opsiger konsulentaftalen af andre årsager, end at virksomheden ikke leverer de aftalte konsulentydelser, fremgår det af kontrakten, at kunden skal kompensere virksomheden for afholdte omkostninger plus en margin på 15 %. Denne margin svarer til virksomhedens overskudsmargin på lignende kontrakter. Virksomheden vurderer kravene i IFRS 15.35 (a) og kravene i IFRS 15.B3 og B4 for at tage stilling til, om kunden samtidig modtager og forbruger fordelene ved virksomhedens ydelser. Virksomheden vurderer, at hvis den ikke opfyldte sine forpligtelser, ville en anden virksomhed ikke kunne bygge videre på det allerede udførte arbejde, og at dette arbejde skulle genudføres. Rapporten er af en sådan karakter, at kunden ikke ville opnå nogen fordel ved virksomhedens løbende ydelser, før rapporten faktisk afsluttes. Virksomheden vurderer derfor, at kriterierne i IFRS 15.35 (a) ikke er opfyldt. Virksomhedens leveringsforpligtelse er derimod i overensstemmelse med definitionen i IFRS 15.35 (c) og er dermed en leveringsforpligtelse, som opfyldes over tid. Det skyldes, at de ydelser, som indgår i rapporten i henhold til IFRS 15.36 og IFRS 15.B6-B8, skaber et aktiv, som ikke har nogen alternativ anvendelse for virksomheden, da rapporten vedrører forhold og om- stændigheder, som er specifikke for kunden. Der er som følge heraf praktiske begrænsninger, når det gælder virksomhedens mulighed for at anvende arbejdet i leverancer til andre kunder. Virksomheden vurderer endvidere, at den i henhold til IFRS 15.37 og IFRS 15.B9—B13 har et retsgyldigt krav på betaling for ydelser udført til dato, da aftalen sikrer en betaling af afholdte omkostninger i tillæg til en normal margin. Virksomheden vil på grundlag af vurderingen ovenfor indregne omsætning over tid ved at måle færdiggørelsen hen imod opfyldelse af leveringsforpligtelserne i henhold til IFRS 15.39-45 og IFRS 15.B14-B19. Metoder til måling af leveringsforpligtelser som opfyldes over tid Indregning af omsætning sker i tråd med leverancer til kunden. For leveringsforpligtelser, som opfyldes løbende, skal andelen af transaktionsprisen, som er allokeret til denne, indtægtsføres ved at anvende en metode, der bedst afspejler overdragelsen af kontrol over tid. Standarden anfører to forskellige metoder, som kan lægges til grund. Standarden anfører samtidig, at man ikke for en enkelt leveringsforpligtelse må anvende et mix af de to metoder. En mulig metode er at anvende det, som i standarden defineres som outputmetoder. Ved output- metoder indregnes omsætning på grundlag af målinger af varer og tjenesteydelser, som er over- draget til kunden set i forhold til resterende leverancer. Eksempler på sådanne metoder er at ind- regne indtægter i takt med færdiggørelsesgraden fastsat på grundlag af tekniske analyser eller opnåede resultater, milestones, producerede og leverede enheder og medgået tid. Der kan dog forekomme situationer, hvor outputmetoder ikke afspejler den faktiske færdiggørelse, eller at grundlaget for at måle færdiggørelsen ikke er observérbart. I så fald skal en virksomhed muligvis anvende det, som standarden definerer som inputmetoder. Ved inputmetoder indregnes omsætning på grundlag af virksomhedens bestræbelser på eller input til opfyldelsen af en leve- ringsforpligtelse. Som eksempel på disse metoder kan nævnes forbrug af ressourcer eller arbejds- timer eller påløbne omkostninger (cost to cost). Hvis virksomhedens bestræbelser på at opfylde en leveringsforpligtelse er fordelt jævnt over ydelsesperioden, kan det være hensigtsmæssigt at indregne omsætning lineært over kontrakt-perioden. En ulempe ved anvendelse af inputmetoder
IFRS 15.41 Metoder til måling af færdiggørel- sesgrad
Output- metoder
Inputmetoder
364 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online