Kapitel 24 Omsætning fra kontrakter med kunder
er, at der ikke nødvendigvis er en direkte sammenhæng mellem en virksomheds ydelser forbundet med opfyldelsen af leveringsforpligtelsen og overdragelsen af varer og tjenesteydelser til kunden.
IFRS 15 indeholder ikke nogen anbefalet metode, men anfører, at den valgte metode skal anvendes konsistent for ensartede leveringsforpligtelser under sammenlignelige forhold. Uanset hvilken me- tode virksomheden vælger, skal varer og tjenesteydelser, som ikke er overdraget til kunden, ikke medregnes. Virksomheder som anvender cost to cost-metoden, skal være særlige opmærksomme på, at væsentlige omkostninger for materialer først indregnes i takt med at de installeres, hvis ikke virksomheden er væsentligt involveret i design eller produktion af materialerne, hvilket afspejles i nedenstående eksempel.
Eksempel på ikke-installerede materialer
En kunde indgår en kontrakt med en entreprenør vedrørende renovering af en 3-etagers ejen- dom og installation af elevatorer i ejendommen. Kontraktvederlaget udgør 5 mio. DKK, og en- treprenørens samlede omkostninger er estimeret til at udgøre 4 mio. DKK, hvoraf omkostningen for elevatorerne udgør 1,5 mio. DKK. Entreprenøren indregner omsætning over tid baseret på cost to cost-metoden (inputmetode). Ejendomsretten over elevatorerne overdrages til kunden, når de leveres til byggepladsen, men virksomheden vurderer, at medregning af omkostningerne til elevatorerne ikke reflekterer virk- somhedens færdiggørelsesgrad i byggeriet. Virksomheder indregner derfor en 0-margin ved le- vering af elevatorerne til byggepladsen. I situationer, hvor virksomheden ikke har et tilstrækkeligt pålideligt grundlag til at måle færdiggø- relse, og der foreligger for meget usikkerhed, skal der ikke indregnes omsætning, før færdiggørel- sesgraden i kontrakten kan måles pålideligt. I enkelte kontrakter kan en virksomhed eksempelvis fastslå, at der ikke vil foreligge et tab, men der er stor usikkerhed om størrelsen på avancen. I sådanne tilfælde lægges der op til, at omsætning alene indregnes til dækning af påløbne omkost- ninger. Varer under fremstilling Et centralt emne er, hvorvidt IFRS 15 tillader, at en virksomhed kan indregne varer under fremstilling vedrørende entreprisekontrakter med henblik på at opnå en jævn margin i hele kontraktens løbetid. Problemstillingen er især relevant i de tilfælde, hvor virksomheden bruger andet end omkostninger som mål for færdiggørelse, fx timeantal eller milepæle. For leveringsforpligtelser, som opfyldes over tid, skal virksomheden indregne omsætning over tid ved at måle færdiggørelsen hen imod fuldstændig opfyldelse af leveringsforpligtelsen. Det skal afklares, hvilken metode, der skal benyttes, herunder om virksomheden kan fortsætte med at be- nytte den nuværende metode. Dette er reguleret i IFRS 15.39 og følgende afsnit. Udgangspunktet er, at indregning af omsætning sker, efterhånden som kontrollen med varen eller tjenesteydelsen overdrages til kunden. Reglerne for indregning af omkostninger, som virksomheden pådrager sig i forbindelse med opfyl- delse af sine leveringsforpligtelser, fremgår af IFRS 15.95. Det er præciseret, at det ikke er tilladt at periodisere omkostninger udelukkende med det formål at opnå en jævn avance i projektet. En indregning i balancen af afholdte omkostninger må alene vedrøre udført arbejde i henhold til kon- trakten, hvor det udførte arbejde endnu ikke er overdraget til kunden. Vurderingerne er svære at foretage skønsmæssigt, og der skal derfor altid tages hensyn til alle relevante omstændigheder. Hvis det valgte mål for færdiggørelse medfører et væsentligt balance- ført aktiv knyttet til "varer under fremstilling", anbefales det at foretage en vurdering af, hvorvidt
IFRS 15.35- 37
EY | IFRS og danske årsrapporter | 365
Made with FlippingBook - Share PDF online