Kapitel 24 Omsætning fra kontrakter med kunder
Salg med fakturering til senere levering (Bill and hold)
I nogle salgstransaktioner opfylder sælger sine forpligtelser og fakturerer kunden for udført ar- bejde, selvom varerne først leveres til kunden på et senere tidspunkt. Sådanne transaktioner kal- des ofte for salg med fakturering til senere levering (bill and hold sales) og opstår normalt som følge af et ønske fra kunden af forskellige årsager som fx manglende lagerplads. Sælger skal i den forbindelse vurdere, om kontrollen over varerne er overdraget til kunden eller om sælger stadig- væk har kontrol over varerne. For at sælger har overdraget kontrollen til kunden, skal alle følgende kriterier være opfyldt:
IFRS 15.B79- B82 Bill and hold sales
► Der skal være substans i arrangementet, fx kunden har selv anmodet om arrangementet,
► Varerne skal være adskilt fra det øvrige varelager og tilhøre den specifikke kunde,
► Varerne skal være færdige og i stand til at blive sendt til kunden straks, og
► Sælger må ikke have mulighed for at sælge varerne til andre kunder.
Hvis alle ovenstående kriterier er opfyldt, skal virksomheden indregne omsætningen fra salget. I den forbindelse, skal sælger vurdere, om en andel af transaktionsprisen skal allokeres til den ydelse, som sælger leverer til kunden i form af opbevaring af varerne indtil afsendelse sker.
24.4 Andre forhold
24.4.1 Tabsgivende kontrakter
IFRS 15 indeholder ingen specifik vejledning for tabsgivende kontrakter. Derfor gælder kravene i IAS 37 Hensatte forpligtelse, eventualforpligtelser og eventualaktiver omkring tabsgivende kon- trakter for alle kundekontrakter efter IFRS 15. IAS 37.68 definerer en kontrakt som tabsgivende, når de økonomiske fordele fra kontrakten er mindre end de uundgåelige omkostninger for at op- fylde kontrakten. De uundgåelige omkostninger skal i det tilfælde reflektere den laveste af om- kostninger til at opfylde kontrakten, og omkostninger relateret til en manglende opfyldelse af kon- trakten, fx bod ved opsigelse af kontrakten. I maj 2020 offentliggjorde IASB en ændring til IAS 37, som trådte i kraft fra 1. januar 2022. Ifølge ændringen, skal en virksomhed ved vurdering af, om en kontrakt er tabsgivende medregne de uundgåelige omkostninger til opfyldelse af kontrakten, fx løn og materialer og en allokering af andre omkostninger, som direkte relaterer sig til opfyldelse af kontrakten, fx afskrivninger på materielle aktiver der anvendes til opfyldelse af kontrakten. Tabsgivende kontrakter skal vurderes på kontraktniveau og ikke på leveringsforpligtelsesniveau. Hvis en virksomhed har mulighed for at opsige en kontrakt uden bod, vil der ikke være tale om en tabsgivende kontrakt, da virksomheden ikke er forpligtet til at foretage levering. Hvis virksomhe- den derimod vurderer, at kontrakten er tabsgivende, skal virksomheden indregne en hensættelse til opfyldelse af kontrakten, som udgør den laveste af boden for at opsige kontrakten eller nutids- værdien af netto omkostningerne for at opfylde kontrakten.
IAS 37.68A Tabsgivende kontrakter
Omkostninger til opnåelse af en kontrakt
IFRS 15 indeholder vejledning i behandling af kontraktomkostninger, som en virksomhed skal af- holde i forbindelse med etablering og indgåelse af kundekontrakter. Vejledningen gælder både kontrakter, som er under forhandling, og indgåede kontrakter.
IFRS 15.91
I henhold til IFRS 15 skal en virksomhed, hvis den forventer at kunne genindvinde omkostningerne, indregne meromkostninger forbundet med opnåelse af en kundekontrakt som et aktiv. Dette gæl- der kun omkostninger, som ikke ville skulle afholdes, hvis kontrakten ikke var indgået. Omkostnin- gerne kan genindvindes enten direkte gennem godtgørelse af omkostningerne eller indirekte gen- nem avancen i kontrakten. Standarden giver, som en forenkling, virksomheden mulighed for lø- bende at omkostningsføre de afholdte omkostninger, hvis afskrivningsperioden for det aktiv, som virksomheden ellers ville have indregnet, er på et år eller derunder.
370 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online