Kapitel 24 Omsætning fra kontrakter med kunder
opfyldelse af kontrakter, som afholdes, før kundeleverancen begynder, som fx mobiliseringsom- kostninger. Medmindre disse kan anses for at frembringe eller sikre en bedre udnyttelse af virk- somhedens ressourcer, skal de omkostningsføres ved afholdelsen. I den sammenhæng er det også nødvendigt at skelne mellem forskellige typer omkostninger – samt om omkostningerne er direkte knyttet til en kontrakt.
Eksempel på omkostninger forbundet med opfyldelse af kontrakten
Udgangspunktet er det samme som i foregående eksempel. Konsulentvirksomheden identifice- rer, at følgende omkostninger er forbundet med kontraktens opfyldelse:
Typer af omkostninger
DKK
Designydelser
40.000
Hardware
120.000
Software
90.000
Migration og test af datacenter
100.000 350.000
Totale omkostninger
Ovenstående omkostningerne afholdes i forbindelse i starten af kontrakten og vedrører kontrak- tens opfyldelse, uden at der overdrages varer eller tjenesteydelser til kunden.
Virksomheden skal behandle omkostningerne på følgende måde:
► Hardware behandles i overensstemmelse med IAS 16.
► Software behandles i overensstemmelse med IAS 38 Immaterielle aktiver .
► Virksomheden skal vurdere om omkostningerne til designydelser og migration og test af datacentre skal behandles i overensstemmelse med IFRS 15.95. Hvis virksomheden vurde- rer, at kriterierne i IFRS 15.95 er opfyldt, skal omkostningerne indregnes som et aktiv, og afskrives over kontraktperioden.
Omkostninger forbundet med opfyldelse af en kontrakt
I juni 2019 offentliggjorde IFRS IC en Agenda Decision om omkostninger forbundet med opfyldelse af en kontrakt. Spørgsmålet, som blev adresseret, var, om den regnskabsmæssige behandling af omkostninger forbundet med opfyldelse af en kontrakt, hvor aktivet blev overdraget til kunden i takt med færdiggørelsen, kunne aktiveres i henhold til IFRS 15. IFRS IC observerede, at de omkostninger, som forespørgslen relaterede sig til, vedrørte den delvist opfyldte leveringsforpligtelse – dvs., at der var tale om omkostninger relateret til virksomhedens allerede opfyldte del af leveringsforpligtelsen. IFRS IC konkluderede, at for at omkostninger kan aktiveres under IFRS 15, skal omkostningerne frembringe eller sikre en bedre udnyttelse af ressourcer i virksomheden, som anvendes til opfyl- delse (eller fortsat opfyldelse) af leveringsforpligtelser i fremtiden. Omkostninger, der relaterer sig til tidligere performance, vil ikke opfylde kriterierne for aktivering under IFRS 15. Omkostninger til træning af medarbejdere til opfyldelse af en kontrakt I marts 2020 offentliggjorde IFRS IC en Agenda Decision om omkostninger til træning af medar- bejdere for at kunne opfylde en kontrakt med en kunde. Spørgsmålet, som blev adresseret, var, om omkostninger forbundet med træning af medarbejdere kunne aktiveres i henhold til IFRS 15. IFRS IC konkluderede, at omkostninger forbundet med en kundekontrakt kun kan aktiveres, hvis de ikke er omfattet af andre standarder, og opfylder betingelser i IFRS 15 for aktivering. Eftersom træningsomkostninger i henhold til IAS 38 ikke kan aktiveres, men skal omkostningsføres i takt med afholdelse, er omkostningerne ikke omfattet af IFRS 15. Det fremgår endvidere af kommen-
IFRS IC – Agenda Decision – Omkostninger forbundet med opfyldelse af en kontrakt
IFRS IC – Agenda Decision – Omkostninger forbundet med træning af medarbejdere
372 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online