Kapitel 24 Omsætning fra kontrakter med kunder
tarerne til IFRS 15, at hvis en anden standard ikke tillader aktivering af en specifik type omkost- ninger, kan sådanne omkostninger heller ikke aktiveres i henhold til IFRS 15.
Amortisering af kontraktomkostninger
Indregnede kontraktomkostninger skal amortiseres, og omkostningerne skal indregnes i resultat- opgørelsen, efterhånden som virksomheden overdrager varer og tjenesteydelser til kunden.
IFRS 15.99
Ethvert aktiv, som indregnes af virksomheden, vil være genstand for nedskrivningstests ved ud- gangen af regnskabsperioden. Baggrunden herfor er, at indregnede omkostninger fortsat skal kunne genindvindes gennem hele kontraktens løbetid for at opfylde indregningskriterierne. Hvis den indregnede værdi overstiger det beløb, som virksomheden forventer at genindvinde, skal ak- tivet nedskrives til det genindvindelige beløb. Dette beløb skal beregnes på grundlag af princip- perne for fastsættelse af transaktionsprisen med undtagelse af, at virksomheden kan se bort fra begrænsningsreglen i IFRS 15 for variable vederlag.
Eksempel på amortisering af kontraktomkostninger indregnet i balancen
Der bygges videre på de to foregående eksempler. Virksomheden har nu indregnet omkostninger på i alt 150.000 knyttet til kontraktens indgåelse (10.000) og kontraktens opfyldelse (140.000). Projektet med kunden har en varighed på fem år. Virksomheden vurderer imidlertid, at kontrakten vil blive forlænget med yderligere to år. Det vil sige en forventet kontraktløbetid på syv år. I overensstemmelse med IFRS 15.99 afskrives omkostningerne over en periode på syv år.
24.4.2 Licenser til intellektuel ejendom
IFRS 15 indeholder særlige regler for regnskabsmæssig behandling af indtægter fra licenser til intellektuel ejendom. Sådanne licenser kan omfatte licenser til brug af software og teknologi, me- dier og underholdning, herunder film og musik, franchise licenser og patenter, varemærker og ophavsret. Behovet for særlige regler for sådanne indtægter skyldes, at det i mange tilfælde vil være vanskeligt at fastslå, hvornår kunden opnår kontrol over en licens uden at forstå licensens egenskaber og virksomhedens tilhørende leveringsforpligtelser.
IFRS 15.B52 Licenser
Vurdering af, om en licens er klart adskilt
Vejledningen i IFRS 15 finder kun anvendelse på licenser, som er klart adskilt fra andre varer eller tjenesteydelser i kontrakten. Hvis en licens er virksomhedens eneste leverance i henhold til en kontrakt (eksplicit eller implicit), er den altid klart adskilt. Licenser om brug af intellektuel ejendom indgår imidlertid ofte i sammensatte leverancer, som også omfatter andre varer og tjenesteydel- ser. I disse situationer skal virksomheden først vurdere, om licensen er klart adskilt, og denne vurdering foretages med udgangspunkt i de almindelige vurderingsregler. For licenser, som ikke anses for at være klart adskilte, vil virksomheden normalt følge kravene for andre varer og tjene- steydelser og regnskabsmæssigt behandle den kombinerede leveringsforpligtelse under ét. Basis for Conclusion til IFRS 15 foreskriver imidlertid, at den særskilte vejledning ligeledes skal tages i brug i tilfælde, hvor licensen er den primære eller dominerende komponent af den sammensatte leverance, men der står ikke noget om, hvordan en virksomhed skal tage stilling til, hvorvidt li- censen er primær og/eller dominerende. Egenskaberne ved en virksomheds leveringsforpligtelse For alle licenser, som er klart adskilte fra andre varer og tjenesteydelser, skal virksomheden tage stilling til, hvad den er forpligtet til at levere, og forstå egenskaberne ved den underliggende leve- rance. IFRS 15 foreskriver, at en virksomhed kan levere enten en adgangsret til virksomhedens intellektuelle ejendom, som den findes i hele licensperioden, inkl. eventuelle ændringer i denne (en
Er licensen en særskilt leverings- forpligtelse eller den dominerende komponent?
EY | IFRS og danske årsrapporter | 373
Made with FlippingBook - Share PDF online