Kapitel 25 Offentlige tilskud
25.2.2 Anvendelsesområde
IAS 20 skal anvendes ved indregning og måling samt præsentation af offentlige tilskud og ved præsentation af modtaget offentlig assistance. Differentieringen mellem offentlige tilskud og of- fentlig assistance er central, fordi reglerne for indregning og måling i IAS 20 kun skal anvendes for offentlige tilskud og ikke for offentlig assistance.
IAS 20.1
Offentlige tilskud er i standarden defineret som en form for offentlig assistance, hvor der sker overførsel af ressourcer til virksomheden for overholdelse af specifikke betingelser (historiske el- ler fremtidige), som vedrører virksomhedens aktiviteter.
Offentlige tilskud versus offentlig assistance
Offentlige tilskud kan enten være relateret til aktiver eller relateret til indtægter. Tilskud er rela- teret til aktiver, når tilskuddet er betinget af, at modtager enten køber eller opfører et aktiv, fx en bygning. Hvorimod alle andre tilskud, som ikke er relateret til aktiver, er tilskud som relaterer sig til indtægter. Offentlige tilskud omfatter ikke tilskud, der ikke kan måles pålideligt, fx gratis teknisk eller anden form for rådgivning fra en offentlig myndighed, eller nogle former for garantier, samt transaktio- ner med en offentlig myndighed, som ikke kan differentieres fra virksomhedens normale transak- tioner, fx salgs- eller købstransaktioner med den offentlige myndighed. Disse typer af tilskud falder derfor uden for anvendelsesområdet af standarden. Offentlig assistance derimod er, når en offentlig myndighed tildeler en virksomhed eller en gruppe af virksomheder en økonomisk fordel under specifikke betingelser. Offentlig assistance omfatter ikke økonomiske fordele opnået gennem generelle handelsbetingelser eller fordele som er tilgæn- gelig for alle virksomheder i lokalområdet eller restriktioner på virksomhedens konkurrenter.
Uden for anvendelsesområdet af IAS 20
IAS 20 behandler ikke følgende, som er uden for anvendelsesområdet af standarden:
IAS 20.2 Ej omfattet af standarden
► Regnskabsmæssig behandling af offentlige tilskud, hvis virksomheden udarbejder årsregnska- ber som reflekterer effekten af prisændringer, uanset om der er tale om årsregnskaber eller supplerende information til årsregnskabet ► Offentlig assistance i form af fordele, der anvendes ved opgørelse af virksomheden skatteplig- tige indkomst, fx skattefrie dage, skatterabatter for foretagne investeringer eller accelererede skattemæssige afskrivninger og lignende
► Offentlig involvering i ejerskabet af en virksomhed
► Offentlige tilskud, der er omfattet af IAS 41 Biologiske aktiver.
Hvis en offentlig myndighed er aktionær i en virksomhed, er det nødvendigt for virksomheden at vurdere, om et tilskud fra ejerne er givet i myndighedens kapacitet som ejer eller ej. Denne vurde- ring er centralt, da tilskud fra ejere ikke falder inden for anvendelsesområdet af IAS 20.
Myndighed som ejere
IAS 20 ekskluderer offentlig assistance som modtages i form af en reduktion i virksomhedens skat- tepligtige indkomst eller som fastlægges på grundlag af virksomhedens skyldige skat, fx skattefri dage, skattemæssige rabatter relateret til investeringer, accelererede skattemæssige afskrivnin- ger eller reduceret skatteprocent. Det fremgår af IAS 12 Indkomstskatter, at den regnskabsmæs- sige behandling af offentlige tilskud er udenfor anvendelsesområdet af IAS 12. Derimod er midler- tidige forskelle som opstår i relation til offentlige tilskud omfattet af IAS 12. Dette medfører, at offentlig assistance, som udgør en skatterabat relateret til investeringer, men som hverken fast- lægges baseret på eller begrænses af virksomhedens skyldige skat eller ydes som en nedsættelse af virksomhedens skattepligtige indkomst, falder inden for anvendelsesområdet af IAS 20.
Investment tax credits
Dette rejser spørgsmålet om, hvordan virksomheder skal behandle incitamenter fra det offentlige, som gives for specifikke investeringer, som modtages via skattesystemet. Nogle gange gives
378 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online