Kapitel 25 Offentlige tilskud
skatterabatter, som en reduktion af virksomhedens skyldige skat, og andre gange som en fradrags- berettiget omkostning ved opgørelse af den skattepligtige indkomst.
Både IAS 12 og IAS 20 udelukker skattemæssige rabatter relateret til investeringer fra deres an- vendelsesområde, hvilket medfører, at virksomheden skal skønne arten af den modtagne skatte- rabat for at vurdere, om rabatten skal behandles efter reglerne i den ene eller anden standard. Denne vurdering skal baseres på de faktiske omstændigheder, men nedenstående kan anvendes ved denne vurdering:
Kendetegn
Indikator af IAS 20
Indikator af IAS 12
Realisationsmetode
Skatterabatten afregnes i kon- tanter, hvis den ikke kan rum- mes i virksomhedens skatte- pligtige indkomst eller kan modregnes i andre former for skattebetalinger til det offent- lige, som fx skattebetalinger relateret til personaleydelser eller andre skyldige beløb til det offentlige.
Skatterabatten er kun til rådighed ved modregning i skyldige indkomst- skatter til det offentlige, og bortfal- der hvis den ikke kan rummes i årets skattepligtige indkomst (hvis der er mulighed for fremførsel til modreg- ning i senere års skattepligtige ind- komster, er realisationsmetoden en mindre relevant indikator for hvilke regnskabsregler, som finder anven- delse)
Antal af forholdet som afgør om virksomheden har ret til skattera- batten, fx antal ansatte, vedva- rende brug af aktivet osv. Begrænsninger i typen af omkost- ninger som udløser skatterabat- ten
Mange
Ingen eller få
Få specifikke omkostninger
Brede kriterier, som omfatter mange forskellige typer omkostninger
Skattestatus af tilskuddet
Skattepligtig
Ikke skattepligtig
Hvis virksomheden identificerer offentlige tilskud i deres kontrakter med kunder, fx hvis kunden er en offentlig myndighed, skal virksomheden være opmærksom på, at der kan være krav om at dekomponere kontrakten med kunden, og behandle den del af kontrakten som opfylder definitio- nen på et offentligt tilskud i IAS 20 efter denne standards regler.
Tilskud i salgs- kontrakter
25.3 Indregning og måling
25.3.1 Generelle kriterier i IAS 20
Offentlige tilskud skal indregnes, når virksomheden med rimelig sikkerhed vil opfylde kriterierne for modtagelse af tilskuddet, og tilskuddet med rimelig sikkerhed vil blive modtaget. Standarden definerer ikke, hvornår der er opnået rimelig sikkerhed, hvorfor dette er en vurdering, som virk- somheden skal foretage i forbindelse med indregning af offentlige tilskud. Rimelig sikkerhed er en høj grænseværdi, hvorfor 50 % sandsynlighed for at opfylde betingelserne tilknyttet tilskuddet eller modtagelse ikke er tilstrækkeligt for at kunne foretage indregning. Det fremgår af IAS 20, at modtagelse af tilskuddet ikke er afgørende for, om der skal ske indregning af tilskuddet. Vurderingen af sandsynligheden for opfyldelse af de kriterier, som tilskuddet eventuelt er betinget af, kræver i mange tilfælde en høj grad af skøn fra virksomheden, fordi kriterierne kan relatere sig til fremtidige resultatmål eller lignende.
IAS 20.7 Indregnings- kriterier
Tilskud, der relaterer sig til køb af et aktiv, vil med stor sandsynlighed først kunne indregnes, når aktivet er erhvervet. Hvorimod tilskud, der er betinget af eksempelvis fastholdelse af et antal
EY | IFRS og danske årsrapporter | 379
Made with FlippingBook - Share PDF online